【決勝十月 魔鬼集訓】2016注冊會計師《審計》第二章測試

　　2016年注會考試在即，目前為止，我們已經(jīng)進入到全面鞏固和沖刺階段。為了讓大家能夠進一步認識和了解自己的學習程度，檢驗大家的學習成果，網(wǎng)校特別為大家準備各科目各章節(jié)檢測題目，從第一章開始，系統(tǒng)集訓操練。希望大家踴躍參與，堅決拿下這塊陣地，直到最后的勝利！以下是注會《審計》第二章章節(jié)測試。

　　一、單項選擇題

　　1、A注冊會計師負責審計甲公司2015年度財務報表，在就管理層責任達成一致意見時，甲公司管理層并不認可其責任，則下列A注冊會計師的下列做法中，錯誤的是（ ）。

　　A、注冊會計師擬不承接該審計業(yè)務

　　B、如果法律法規(guī)要求承接此類審計業(yè)務，注冊會計師可能需要向管理層解釋這種情況的重要性及其對審計報告的影響

　　C、如果承接了該業(yè)務，注冊會計師可能發(fā)表無法表示意見的審計報告

　　D、注冊會計師應當解除該審計業(yè)務約定

　　【答案】  D

　　【解析】  注冊會計師應當在就與管理層責任達成一致意見后簽訂審計業(yè)務約定書，因此在達成一致意見前不存在解除審計業(yè)務約定的情況，選項D錯誤。

　　2、如果認為將審計業(yè)務變更為審閱業(yè)務具有合理理由，并且截至變更日已執(zhí)行的審計工作與變更后的審閱業(yè)務相關(guān)，在出具審閱報告時，注冊會計師正確的做法是（ ）。

　　A、在審閱報告中提及原審計業(yè)務中已執(zhí)行的工作

　　B、在審閱報告中提及原審計業(yè)務

　　C、在審閱報告中說明業(yè)務變更的合理理由

　　D、在審閱報告中不提及原審計業(yè)務的任何情況

　　【答案】  D

　　【解析】  為避免引起報告使用者的誤解，對相關(guān)服務業(yè)務出具的報告不應提及原審計業(yè)務和在原審計中已執(zhí)行的程序。只有將審計業(yè)務變更為執(zhí)行商定程序業(yè)務，注冊會計師才可在報告中提及已執(zhí)行的程序。

　　3、下列各項中，（　?。┎粚儆趯徲嫎I(yè)務約定書的基本內(nèi)容。

　　A、注冊會計師的責任和管理層的責任

　　B、用于編制財務報表所適用的財務報告編制基礎(chǔ)

　　C、收費的計算基礎(chǔ)和收費安排

　　D、注冊會計師擬出具的審計報告的預期形式和內(nèi)容

　　【答案】  C

　　【解析】選項C屬于審計業(yè)務約定書的特殊考慮，不屬于基本內(nèi)容。

　　4、注冊會計師應當為審計工作制定總體審計策略，在制定總體審計策略時，應當考慮的事項不包括（　?。?。

　　A、審計的范圍和方向

　　B、報告目標、時間安排及所需溝通的性質(zhì)

　　C、審計資源

　　D、計劃實施的進一步審計程序

　　【答案】  D

　　【解析】  選項D屬于具體審計計劃的內(nèi)容。

　　5、在制定總體審計策略階段，注冊會計師在確定（　　）時，需要考慮重要性方面的問題。

　　A、審計范圍

　　B、報告目標、時間安排及所需溝通的性質(zhì)

　　C、審計方向

　　D、審計資源

　　【答案】  C

　　【解析】  在確定審計方向時，注冊會計師需要考慮重要性方面的問題。

　　6、注冊會計師應當在總體審計策略中清楚地說明審計資源的規(guī)劃和調(diào)配，以下不屬于對審計資源規(guī)劃所需考慮的事項是（　　）。

　　A、向高風險領(lǐng)域分派有適當經(jīng)驗的項目組成員

　　B、在集團審計中復核組成部分注冊會計師工作的范圍

　　C、是在期中審計階段還是在關(guān)鍵的截止日期調(diào)配資源

　　D、預計審計工作涵蓋的范圍

　　【答案】  D

　　【解析】  注冊會計師應當在總體審計策略中清楚地說明審計資源的規(guī)劃和調(diào)配，包括確定執(zhí)行審計業(yè)務所必須的審計資源的性質(zhì)、時間安排和范圍。①向具體審計領(lǐng)域調(diào)配的資源（選項A）；②向具體審計領(lǐng)域分配資源的多少（選項B）；③何時調(diào)配這些資源（選項C）；④如何管理、指導、監(jiān)督這些資源。選項D屬于在確定審計范圍時應該考慮的因素。

　　7、在制定具體審計計劃時，注冊會計師應當考慮的內(nèi)容是（ ）。

　　A、計劃實施的風險評估程序的性質(zhì)、時間安排和范圍

　　B、計劃與管理層和治理層溝通的日期

　　C、計劃向高風險領(lǐng)域分派的項目組成員

　　D、計劃召開項目組會議的時間

　　【答案】  A

　　【解析】  確定審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的決策是具體審計計劃的核心，選項A正確；選項BCD均屬于總體審計策略的內(nèi)容。

　　8、注冊會計師應該為審計工作制定具體審計計劃，關(guān)于具體審計計劃的說法中錯誤的是（　?。?/p>

　　A、具體審計計劃的核心是確定審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍

　　B、計劃實施的進一步審計程序可以進一步分為總體審計方案和擬實施的具體審計程序

　　C、可能因為未預期事項等原因?qū)е伦詴嫀煂唧w審計計劃進行必要的修改

　　D、對審計計劃進行了更新和修改，無須修正相應的審計工作

　　【答案】  D

　　【解析】  選項D，一旦審計計劃被更新和修改，審計工作也應該進行相應的修正。

　　9、在注冊會計師制定的關(guān)于X公司年度財務報表審計計劃的下列各項內(nèi)容中，需要修改的是（　　）。

　　A、在評估重大錯報風險時，將銷售與收款循環(huán)的業(yè)務列為重點審計領(lǐng)域

　　B、在監(jiān)盤存貨前，與X公司討論具體存貨監(jiān)盤計劃，以提高監(jiān)盤效率

　　C、在函證應收賬款前，向X公司索取債務人聯(lián)系方式，以便盡早實施函證

　　D、在外勤工作開始前，提請X公司安排相關(guān)財務人員做好配合工作

　　【答案】  B

　　【解析】  A：審計準則要求注冊會計師直接假定被審計單位收入確認存在舞弊風險，因此將收入所屬的循環(huán)列為重點審計領(lǐng)域是適當?shù)?；B：具體存貨監(jiān)盤計劃屬于審計計劃的詳細內(nèi)容，不宜與管理層討論；C：函證是取得外部證據(jù)的重要方法，在任何情況下，得到債務人聯(lián)系方式均應從客戶獲得；D：屬于被審計單位應當提供的必要條件。

　　10、在確定對項目組成員指導、監(jiān)督與復核的性質(zhì)、時間安排和范圍時，注冊會計師應當考慮的主要因素是（ ）。

　　A、針對客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務實施的相應質(zhì)量控制程序

　　B、重大錯報風險

　　C、獨立性要求

　　D、審計時間預算

　　【答案】  B

　　【解析】  確定對項目組成員指導、監(jiān)督與復核的性質(zhì)、時間安排和范圍時，注冊會計師應當考慮的主要因素有：①被審計單位的規(guī)模和復雜程度；②審計領(lǐng)域；③評估的重大錯報風險；④執(zhí)行審計工作的項目組成員的專業(yè)素質(zhì)和勝任能力。

　　二 、多項選擇題

　　1、注冊會計師開展的初步業(yè)務活動的內(nèi)容包括（　?。?/p>

　　A、具備執(zhí)行業(yè)務所需的獨立性和能力

　　B、針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務實施相應的質(zhì)量控制程序

　　C、評價遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的情況

　　D、就審計業(yè)務約定條款達成一致意見

　　【答案】  B， C， D

　　【解析】  選項A是初步業(yè)務活動的目的，不是初步業(yè)務活動的內(nèi)容。

　　2、注冊會計師在本期審計業(yè)務開始時，開展初步業(yè)務活動的目的有（ ）。

　　A、確保具備執(zhí)行業(yè)務所需的獨立性和能力

　　B、確定不存在因管理層誠信問題而可能影響注冊會計師保持該項業(yè)務的意愿的事項

　　C、確保與被審計單位之間不存在對業(yè)務約定條款的誤解

　　D、針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務實施相應的質(zhì)量控制程序

　　【答案】  A， B， C

　　【解析】  選項D是初步業(yè)務活動的內(nèi)容，不是初步業(yè)務活動的目的。

　　3、在確定編制財務報表所采用的財務報告編制基礎(chǔ)的可接受性時，注冊會計師需要考慮的相關(guān)因素有（ ）。

　　A、被審計單位是商業(yè)企業(yè)、公共部門實體還是非營利組織

　　B、編制財務報表是用于滿足廣大財務報表使用者共同的財務信息需求，還是用于滿足財務報表特定使用者的財務信息需求

　　C、財務報表是整套財務報表還是單一財務報表

　　D、法律法規(guī)是否規(guī)定了適用的財務報告編制基礎(chǔ)

　　【答案】  A， B， C， D

　　【解析】  確定財務報告編制基礎(chǔ)的可接受性時，需要考慮的相關(guān)因素有：①被審計單位的性質(zhì)（選項A）；②財務報表的目的（選項B）；③財務報表的性質(zhì)（選項C）；④法律法規(guī)是否規(guī)定了適用的財務報告編制基礎(chǔ)（選項D）。

　　4、為確定審計的前提條件是否存在，下列各項中，注冊會計師應當執(zhí)行的工作有（ ）。

　　A、確定管理層在編制財務報表時采用的財務報告編制基礎(chǔ)是否可接受的

　　B、確定管理層是否有舞弊行為

　　C、確定管理層是否認可并理解其與財務報表相關(guān)的責任

　　D、確定被審計單位的是否利用了專家的工作

　　【答案】  A， C

　　【解析】  審計的前提條件，是指管理層在編制財務報表時采用可接受的財務報告編制基礎(chǔ)，以及管理層對注冊會計師執(zhí)行審計工作的前提的認同。選項A和C正確。

　　5、注冊會計師按照審計準則執(zhí)行工作的前提是管理層認可并理解其責任，下列有關(guān)管理層責任的說法中，正確的有（ ）。

　　A、按照適用的財務報告編制基礎(chǔ)編制財務報表，并使其實現(xiàn)公允反映

　　B、向注冊會計師提供必要的工作條件

　　C、設計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務報表不存在任何錯報

　　D、允許注冊會計師在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員

　　【答案】  A， B， D

　　【解析】  管理層認可并理解其對財務報表的責任包括：（1）按照適用的財務報告編制基礎(chǔ)編制財務報表，并使其實現(xiàn)公允反映（選項A）；（2）設計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報（選項C錯誤）；（3）向注冊會計師提供必要的工作條件，包括允許注冊會計師接觸與編制財務報表相關(guān)的所有信息（選項B），向注冊會計師提供審計所需要的其他信息，允許注冊會計師在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員（選項D）。

　　6、下列因素可能導致注冊會計師修改審計業(yè)務約定條款或提醒被審計單位注意現(xiàn)有業(yè)務約定條款的有（ ）。

　　A、財務報告編制基礎(chǔ)發(fā)生變更

　　B、會計師事務所更換項目合伙人

　　C、需要修改約定條款

　　D、被審計單位業(yè)務的性質(zhì)發(fā)生重大變化

　　【答案】  A， C， D

　　【解析】  可能導致注冊會計師修改審計業(yè)務約定條款或提醒被審計單位注意現(xiàn)有業(yè)務約定條款的因素包括：（1）有跡象表明被審計單位誤解審計目標和范圍；（2）需要修改約定條款或增加特別條款（選項C）；（3）被審計單位高級管理人員近期發(fā)生變動（選項B錯誤）；（4）被審計單位所有權(quán)發(fā)生重大變動；（5）被審計單位業(yè)務的性質(zhì)或規(guī)模發(fā)生重大變化（選項D）；（6）法律法規(guī)的規(guī)定發(fā)生變化；（7）編制財務報表采用的財務報告編制基礎(chǔ)發(fā)生變更（選項A）；（8）其他報告要求發(fā)生變化。

　　7、被審計單位要求將審計業(yè)務變更為保證程度較低的業(yè)務時，通常認為是合理理由的有（ ）。

　　A、環(huán)境變化對審計服務的需求產(chǎn)生影響

　　B、管理層導致的審計范圍受到限制

　　C、對原來要求的審計業(yè)務的性質(zhì)存在誤解

　　D、非管理層原因引起的審計范圍受到限制

　　【答案】  A， C

　　【解析】  無論是管理層施加的還是其他情況引起的審計范圍受到限制，一般不認為是變更審計業(yè)務的合理理由，選項BD錯誤。

　　8、下列關(guān)于審計計劃的說法中，正確的有（ ）。

　　A、審計計劃中不重要的事項可以更改，但是對于比較重要的事項不能更改

　　B、計劃審計工作是一個持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計業(yè)務的始終

　　C、由于條件的變化或在實施審計程序中獲取的審計證據(jù)等原因，在審計過程中，注冊會計師應當在必要時對總體審計策略和具體審計計劃作出更新和修改

　　D、審計計劃一旦確定就不能更改

　　【答案】  B， C

　　【解析】  由于未預期事項、條件的變化或在實施審計程序中獲取的審計證據(jù)等原因，在審計過程中，注冊會計師應當在必要時對總體審計策略和具體審計計劃作出更新和修改，這些更新和修改可能涉及比較重要的事項，選項A錯誤，選項C正確。計劃審計工作是一個持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計業(yè)務的始終，選項B正確，選項D錯誤。

　　9、在運用重要性概念時，下列各項中，注冊會計師認為應當考慮包括在內(nèi)的有（ ）。

　　A、財務報表整體的重要性

　　B、實際執(zhí)行的重要性

　　C、特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性

　　D、明顯微小錯報的臨界值

　　【答案】  A， B， C， D

　　【解析】  四個選項均正確。

　　10、注冊會計師使用財務報表整體重要性水平的目的有（　?。?。

　　A、決定風險評估程序的性質(zhì)、時間安排和范圍

　　B、確定是否承接審計業(yè)務

　　C、評價已識別的錯報對財務報表的影響和對審計意見的影響

　　D、識別和評估重大錯報風險

　　【答案】  A， C， D

　　【解析】  注冊會計師使用財務報表整體重要性水平的目的有：（1）決定風險評估程序的性質(zhì)、時間安排和范圍；（2）識別和評估重大錯報風險：（3）確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。在形成審計結(jié)論階段，要使用整體重要性水平和為了特定交易類別、賬戶余額和披露而制定的較低金額的重要性水平來評價已識別的錯報對財務報表的影響和對審計報告中審計意見的影響。選項B，確定財務報表整體重要性水平是在承接業(yè)務之后，所以確定是否承接審計業(yè)務不是使用財務報表整體重要性水平的目的。

　　三 、簡答題

　　1、ABC會計師事務所接受委托，負責審計上市公司甲公司2015年度財務報表，并委派A注冊會計師擔任審計項目合伙人。在執(zhí)行審計工作時，A注冊會計師對計劃審計工作有以下考慮：

　?。?）確定風險評估程序、進一步審計程序和其他審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍應當是具體審計計劃的核心。

　?。?）計劃風險評估程序和計劃進一步審計程序應當同時進行，然后再實施相應的風險評估程序和進一步審計程序。

　?。?）完整、詳細的進一步審計程序的計劃包括對各類交易、賬戶余額和披露實施的具體審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，但不應包括抽取的樣本量。

　?。?）在計劃實施的進一步審計程序中，應當在將所有交易、賬戶余額和披露作出計劃后，再實施相應的進一步審計程序，而不能先做計劃的先實施程序，后做計劃的后實施程序。

　?。?）在審計計劃階段，還需要針對特定項目執(zhí)行相應的審計程序。例如針對舞弊、持續(xù)經(jīng)營和被審計單位遵守法律法規(guī)的情況等實施相應的審計程序。

　?。?）如果在審計工作中對總體審計策略或具體審計計劃作出了重大修改，注冊會計師應當在審計工作底稿中記錄作出的重大修改，但不必說明修改原因。

　　要求：針對上述第（1）至（6）項，逐項指出A注冊會計師的考慮是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

　　【答案】

　?。?）恰當。

　?。?）不恰當。計劃風險評估程序通常在審計開始階段進行，計劃進一步審計程序則需要依據(jù)風險評估程序的結(jié)果進行。因此注冊會計師需要先制定風險評估程序，識別和評估重大錯報風險后，計劃實施進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。

　　（3）不恰當。完整、詳細的進一步審計程序的計劃包括抽取的樣本量等。

　?。?）不恰當。注冊會計師可以統(tǒng)籌安排進一步審計程序的先后順序，如果對某類交易、賬戶余額或披露已經(jīng)做出計劃，則可以安排先行開展工作，與此同時再制定其他交易、賬戶余額和披露的進一步審計程序。

　?。?）恰當。

　?。?）不恰當。如果在審計工作中對總體審計策略或具體審計計劃作出了重大修改，注冊會計師應當在審計工作底稿中記錄作出的重大修改和理由。

　　2、A注冊會計師是U會計師事務所指派的X公司20×5年度財務報表審計業(yè)務的項目合伙人。在制定審計計劃、實施風險評估時，A注冊會計師需要考慮與重要性相關(guān)的問題。具體情況如下：

　?。?）A注冊會計師在計劃審計工作時，通常選取金額超過實際執(zhí)行的重要性的財務報表項目實施進一步審計程序，而對低于實際執(zhí)行的重要性的財務報表項目不實施進一步審計程序。

　　（2）確定財務報表整體的重要性水平時，A注冊會計師特別考慮了作為X公司最大股東的Y公司的決策需要，以確保金額在重要性水平以下的錯報不影響Y公司的經(jīng)濟決策。

　　（3）考慮到與存貨跌價準備等具體項目計量相關(guān)的固有不確定性，A注冊會計師據(jù)此調(diào)低了財務報表整體的重要性。

　?。?）為便于實施審計程序，A注冊會計師將財務報表整體的重要性水平的1%作為界定明顯微小錯報的上限。對于超過明顯微小錯報臨界值的錯報都需要累積，并建議管理層更正。

　?。?）X公司目前側(cè)重于搶占市場份額、擴大企業(yè)的知名度和影響力，因此A注冊會計師認為過去3-5年經(jīng)常性業(yè)務的平均稅前利潤應作為確定財務報表整體重要性的基準。

　　要求：

　　請逐一考慮上述每種情況，指出A注冊會計師的觀點或做法是否存在不當之處。如認為存在不當之處，請簡要說明理由。

　　【答案】

　　情況（1）存在不當之處。注冊會計師通常選取金額超過實際執(zhí)行的重要性的財務報表項目實施進一步審計程序，因為這些財務報表項目有可能導致財務報表出現(xiàn)重大錯報。但是，這不代表注冊會計師可以對所有金額低于實際執(zhí)行的重要性的財務報表項目不實施進一步審計程序，這主要出于以下考慮：

　?、賳蝹€金額低于實際執(zhí)行的重要性的財務報表項目匯總起來可能金額重大（可能遠遠超過財務報表整體的重要性），注冊會計師需要考慮匯總后的潛在錯報風險；

　　②對于存在低估風險的財務報表項目，不能僅僅因為其金額低于實際執(zhí)行的重要性而不實施進一步審計程序；

　?、蹖τ谧R別出存在舞弊風險的財務報表項目，不能因為其金額低于實際執(zhí)行的重要性而不實施進一步審計程序。

　　情況（2）存在不當之處。由于不同財務報表使用者對財務信息的需求可能差異很大，在確定重要性水平時，不應考慮錯報對個別財務報表使用者可能產(chǎn)生的影響。

　　情況（3）存在不當之處。確定重要性水平時，不需考慮與具體項目計量相關(guān)的固有不確定性。

　　情況（4）不存在不當之處。

　　情況（5）存在不當之處。企業(yè)側(cè)重于搶占市場份額、擴大企業(yè)知名度和影響力，說明比較注重銷售而非利潤，因此以營業(yè)收入作為確定財務報表整體重要性的基準更為恰當。

　　3、ABC會計師事務所已連續(xù)三年審計甲公司（以營利為目的的制造業(yè)企業(yè)）財務報表，2015年繼續(xù)由A注冊會計師擔任項目合伙人。在審計過程中，A注冊會計師需要考慮與重要性相關(guān)的問題。具體情況如下：

　?。?）由于甲公司2013年企業(yè)合并，造成稅前會計利潤大額增加，A注冊會計師認為按照近幾年經(jīng)常性業(yè)務的平均稅前利潤確定財務報表整體的重要性更加合適。

　　（2）A注冊會計師認為應該將重要性定為甲公司經(jīng)常性業(yè)務的稅前利潤的1%.

　?。?）由于財務報表含有高度不確定性的大額估計，A注冊會計師認為應該確定一個比不含有該估計的財務報表整體的重要性更低的重要性。

　　（4）基于以前年度審計調(diào)整較少，A注冊會計師認為應該把實際執(zhí)行的重要性水平定為財務報表整體重要性的50%.

　　（5）由于甲公司決定處置一個重要的組成部分，A注冊會計師認為應該為此修改財務報表整體的重要性。

　　要求：

　　請逐一考慮上述情況，指出A注冊會計師的觀點或做法是否存在或可能存在不當之處。如認為存在或可能存在不當之處，請簡要說明理由。

　　【答案】

　?。?）不存在不當之處。

　?。?）存在不當之處。對以營利為目的的制造行業(yè)實體，注冊會計師可能認為經(jīng)常性業(yè)務的稅前利潤的5%是適當?shù)摹?/p>

　?。?）存在不當之處。財務報表含有高度不確定性的大額估計，注冊會計師并不會因此而確定一個比不含有該估計的財務報表整體的重要性更高或更低的重要性，也就是說，注冊會計師在確定重要性水平時，不需考慮與具體項目計量相關(guān)的固有不確定性。

　　（4）存在不恰當之處。對于連續(xù)審計，以前年度審計調(diào)整較少，注冊會計師應該將實際執(zhí)行的重要性確定為財務報表整體重要性的75%，而不是50%.

　　（5）不存在不當之處。

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