2016年注會(huì)《會(huì)計(jì)》易錯(cuò)題解析：債務(wù)重組

　　多選題：

　　甲公司、N公司屬于增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%，于20×1年7月1日銷售給N公司一批筆記本電腦，含增值稅的價(jià)款為90000萬元，N公司于20×1年7月1日開出六個(gè)月承兌的不帶息商業(yè)匯票。N公司到20×1年12月31日尚未支付貨款。由于N公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付貨款。經(jīng)協(xié)商，甲公司同意N公司以其所擁有的某公司股票和一批產(chǎn)品償還債務(wù)，N公司將該股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算，該股票的賬面價(jià)值為36000萬元，其明細(xì)科目成本為40000萬元，公允價(jià)值變動(dòng)為貸方4000萬元，債務(wù)重組日該股票的公允價(jià)值為36000萬元，甲公司取得后劃分為交易性金融資產(chǎn)管理。用以抵債的產(chǎn)品的成本為40000萬元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1000萬元，公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為45000萬元，甲公司取得后作為原材料管理。假定甲公司為該項(xiàng)應(yīng)收債權(quán)提取了8000萬元壞賬準(zhǔn)備。已于20×2年1月30日辦理了相關(guān)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，并于當(dāng)日辦理了債務(wù)解除手續(xù)。下列關(guān)于N公司債務(wù)重組的處理中，正確的有（?。?。

　　A.結(jié)轉(zhuǎn)可供出售金融資產(chǎn)36000萬元

　　B.確認(rèn)債務(wù)重組利得1350萬元

　　C.確認(rèn)投資收益－4000萬元

　　D.因該債務(wù)重組對(duì)損益的影響合計(jì)為3350萬元

　　【正確答案】ABCD

　　【答案解析】

　　對(duì)于選項(xiàng)D，因該債務(wù)重組對(duì)損益的影響金額=45000-（40000-1000）+1350－4000=3350（萬元）

　　N公司債務(wù)重組的賬務(wù)處理為：

　　借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　90000

　　   可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　4000

　　   貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　40000

　　       主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　45000

　　       應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　7650

　　       營(yíng)業(yè)外收入—債務(wù)重組利得　　　　　　　　　　　1350

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　4000

　　   貸：其他綜合收益　4000

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　39000

　　   存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1000

　　   貸：庫存商品　　　　40000

　　【專家點(diǎn)評(píng)】本題考查知識(shí)點(diǎn)：以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理。本題中抵債資產(chǎn)是可供出售金融資產(chǎn)，處置時(shí)，其他綜合收益需要計(jì)入投資收益，影響損益。

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