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2016年注冊會計(jì)師《會計(jì)》易錯(cuò)題解析:無形資產(chǎn)影響損益

來源: 正保會計(jì)網(wǎng)校 編輯: 2015/11/30 09:51:48 字體:

注冊會計(jì)師考試易錯(cuò)題專家點(diǎn)評

  單選題:

  2011年4月1日,A公司與B公司簽訂不可撤銷合同,將一項(xiàng)專利權(quán)出售,合同約定專利權(quán)售價(jià)為300萬元,轉(zhuǎn)讓專利權(quán)應(yīng)交營業(yè)稅15萬元。該專利權(quán)為2009年1月2日購入,實(shí)際支付的買價(jià)為700萬元,另付相關(guān)費(fèi)用20萬元。該專利權(quán)法律規(guī)定的有效年限為8年,A公司估計(jì)該項(xiàng)專利權(quán)受益期限為5年,采用直線法攤銷。2011年6月1日,A公司辦理完畢專利權(quán)的相關(guān)手續(xù)。則A公司2011年因該無形資產(chǎn)影響損益的金額是( )。

  A. 0

  B. 111萬元

  C. 147萬元

  D. 96萬元

  【正確答案】C

  【答案解析】無形資產(chǎn)2011年前3個(gè)月計(jì)提的折舊金額=720÷5÷12×3=36(萬元);

  2011年4月1日,該無形資產(chǎn)劃分為持有待售的無形資產(chǎn),原賬面價(jià)值高于調(diào)整后預(yù)計(jì)凈殘值的差額,應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計(jì)入當(dāng)期損益。

  賬面價(jià)值=720-720÷(5×12)×27=396(萬元)

  調(diào)整后預(yù)計(jì)凈殘值=公允價(jià)值300-處置費(fèi)用15=285(萬元)

  確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失=396-285=111(萬元)

  借:資產(chǎn)減值損失 111

      貸:無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 111

  2011年6月1日A公司確認(rèn)無形資產(chǎn)的處置損益=300-285-15=0

  處置時(shí)的分錄應(yīng)是:

  借:銀行存款 300

      累計(jì)攤銷 324

      無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 111

      貸:無形資產(chǎn) 720

          應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅 15

  所以,2011年因該無形資產(chǎn)影響損益的金額=36+111+0=147(萬元)。

  【專家點(diǎn)評】本題考查知識點(diǎn):無形資產(chǎn)的處置。本題的思路是首先針對劃分為持有待售的無形資產(chǎn)考慮是否發(fā)生減值,按賬面價(jià)值與公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額孰低進(jìn)行計(jì)量。再者對于處置無形資產(chǎn)涉及的營業(yè)稅需要沖減處置損益。本題比較簡單,但是正確率最低,這里主要是掌握做題思路。

  針對大家在做題過程中出現(xiàn)的問題,可以在網(wǎng)校論壇進(jìn)行題目的討論,實(shí)在不理解的也可以到答疑板提問,最終的目的是讓廣大學(xué)員都能夠打下一個(gè)堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ),在考試的時(shí)候遇到類似的問題大家可以得分。

  相關(guān)鏈接:2016年注冊會計(jì)師《會計(jì)》易錯(cuò)題寶典

  注:本文為正保會計(jì)網(wǎng)校原創(chuàng),版權(quán)屬正保會計(jì)網(wǎng)校所有,未經(jīng)授權(quán),不得轉(zhuǎn)載。

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