2015年注冊會計師《會計》強化練習(xí)：債務(wù)重組

　　除涉及《企業(yè)會計準(zhǔn)則第39號——公允價值計量》以外，2015年本章教材內(nèi)容未發(fā)生實質(zhì)性變化。近幾年考試既有客觀題，又有主觀題。主觀題經(jīng)常與其他有關(guān)章節(jié)（如金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)等）相結(jié)合出題，有時也通過會計差錯更正的處理考查債務(wù)重組的知識點。

第十六章《債務(wù)重組》強化練習(xí)

　　一、單項選擇題

　　1、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本（或者實收資本），重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，計入（　）。

　　A、營業(yè)外收入

　　B、營業(yè)外支出

　　C、資本公積

　　D、資產(chǎn)減值損失

　　2、甲公司欠乙公司700萬元貨款，到期日為2×11年10月30日。甲公司因財務(wù)困難，經(jīng)協(xié)商于2×11年11月15日與乙公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議，協(xié)議規(guī)定甲公司以公允價值550萬元的商品抵償欠乙公司上述全部債務(wù)。2×11年11月20日，乙公司收到該商品并驗收入庫。2×11年11月22日辦理了有關(guān)債務(wù)解除手續(xù)。該債務(wù)重組的重組日為（?。?。

　　A、2×11年10月30日

　　B、2×11年11月15日

　　C、2×11年11月20日

　　D、2×11年11月22日

　　3、正保公司應(yīng)收大華公司賬款的賬面余額為585萬元，由于大華公司財務(wù)困難無法償付應(yīng)付賬款，經(jīng)雙方協(xié)商同意進(jìn)行債務(wù)重組。已知正保公司已對該應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備50萬元，債務(wù)重組內(nèi)容為：大華公司以90萬元現(xiàn)金和其200萬股普通股償還債務(wù)，大華公司普通股每股面值1元，市價2.2元，正保公司取得投資后作為可供出售金融資產(chǎn)核算。正保公司因該項債務(wù)重組確認(rèn)的債務(wù)重組損失為（?。?/p>

　　A、5萬元

　　B、55萬元

　　C、100萬元

　　D、145萬元

　　二、多項選擇題

　　1、20×1年A公司應(yīng)收B公司貨款125萬元，由于B公司發(fā)生財務(wù)困難，遂于20×1年12月31日進(jìn)行債務(wù)重組，A公司同意延長2年，免除債務(wù)25萬元，利息按年支付，利率為5%。但附有一條件：債務(wù)重組后，如B公司自第二年起有盈利，則利率上升至7%，若無盈利，利率仍維持5%。A公司未計提壞賬準(zhǔn)備，B公司預(yù)計很可能盈利。下列關(guān)于該項債務(wù)重組處理的說法中，正確的有（?。?。

　　A、A公司重組債權(quán)的入賬價值為100萬元

　　B、A公司確認(rèn)的債務(wù)重組損失為25萬元

　　C、B公司確認(rèn)的債務(wù)重組利得為25萬元

　　D、因符合預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件，所以B公司應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債

　　2、2009年8月31日，甲公司應(yīng)收乙公司的一筆貨款100萬元到期，由于乙公司發(fā)生財務(wù)困難，該筆貨款預(yù)計短期內(nèi)無法收回。該公司已為該項債權(quán)計提壞賬準(zhǔn)備10萬元。當(dāng)日，甲公司就該債權(quán)與乙公司進(jìn)行協(xié)商。下列協(xié)商方案中，屬于甲公司債務(wù)重組的有（　）。

　　A、減免10萬元債務(wù)，其余部分立即以現(xiàn)金償還

　　B、減免2萬元債務(wù)，其余部分延期兩年償還

　　C、以公允價值為90萬元的固定資產(chǎn)償還

　　D、不減免債務(wù)，但延期兩年償還，延長期間不加收利息

參考答案及解析：

　　一、單項選擇題

　　1、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】本題考查知識點：債務(wù)轉(zhuǎn)為資本相關(guān)處理

　　重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）。

　　會計分錄是：

　　借：應(yīng)付賬款（賬面余額）

　　    貸：實收資本或股本（面值）

　　    資本公積——資本溢價或股本溢價

　　    營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得（倒擠）

　　2、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】本題考查的知識點是債務(wù)重組日的確定。債務(wù)重組日是指履行協(xié)議或法院裁決，將相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給債權(quán)人、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本或修改后的償債條件開始執(zhí)行的日期。如果沒有特殊說明辦理了有關(guān)解除手續(xù)，如果是以存貨償債的話，則以存貨運抵日為債務(wù)重組日；如果是以銀行存款方式抵債的，以款項到賬日為債務(wù)重組日。

　　3、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】正保公司債務(wù)重組損失＝585－90－2.2×200－50＝5（萬元）。會計處理：

　　借：銀行存款90

　　    可供出售金融資產(chǎn)440

　　    壞賬準(zhǔn)備50

　　    營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失5

　　    貸：應(yīng)收賬款585

　　二、多項選擇題

　　1、

　　【正確答案】ABD

　　【答案解析】對于選項C，B公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得＝（125－100）－100×2%×1＝23（萬元）。

　　2、

　　【正確答案】ABC

　　【答案解析】債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院裁定作出讓步的事項。選項D，債權(quán)人只是延長了償債期限，并沒有作出讓步，不屬于債務(wù)重組。

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