2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》強(qiáng)化練習(xí)：收入、費(fèi)用和利潤(rùn)

　　2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》第十一章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)內(nèi)容未發(fā)生實(shí)質(zhì)性變化。本章是歷年考試重點(diǎn)，主觀題往往與資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)、會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正結(jié)合出題；考點(diǎn)是代理手續(xù)費(fèi)收入、獎(jiǎng)勵(lì)積分收入的核算、BOT業(yè)務(wù)、存話費(fèi)送手機(jī)的核算?？陀^題主要考查收入的構(gòu)成內(nèi)容、期間費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收支的核算內(nèi)容；考點(diǎn)是收入、利得、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)外支出、管理費(fèi)用、現(xiàn)金折扣的核算，建造合同的核算，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的核算。

第十一章《收入、費(fèi)用和利潤(rùn)》強(qiáng)化練習(xí)

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1、2011年甲公司發(fā)生的交易或事項(xiàng)如下：

　?。?）2011年2月，甲公司以生產(chǎn)的一臺(tái)辦公設(shè)備交換乙公司其持有的5000股丙公司股票，乙公司將換入辦公設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算。辦公設(shè)備的賬面余額為20萬(wàn)元，未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，在交換日的公允價(jià)值為25萬(wàn)元。

　?。?）因?yàn)樽匀粸?zāi)害，收到捐款100萬(wàn)元。

　?。?）乙公司在財(cái)產(chǎn)清查中盤(pán)盈J材料1000公斤，實(shí)際單位成本60元，經(jīng)查屬于材料收發(fā)計(jì)量方面的錯(cuò)誤。

　　甲公司2011年度因上述交易或事項(xiàng)而確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外收入金額是（?。?/p>

　　A、240萬(wàn)元

　　B、111萬(wàn)元

　　C、100萬(wàn)元

　　D、105萬(wàn)元

　　2、關(guān)于建造合同收入，下列說(shuō)法中不正確的是（　）。

　　A、在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)按照合同總收入乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同收入

　　B、在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)按照合同總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)成本后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同成本

　　C、在資產(chǎn)負(fù)債表日，當(dāng)期確認(rèn)的合同收入減去當(dāng)期確認(rèn)合同成本，即為當(dāng)期確認(rèn)合同毛利

　　D、前期開(kāi)始當(dāng)期完成的建造合同，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際合同總收入確認(rèn)為當(dāng)期合同收入

　　3、對(duì)于以建設(shè)經(jīng)營(yíng)移交方式（BOT）參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)業(yè)務(wù)，在建造期間，項(xiàng)目公司對(duì)于所提供的建造服務(wù)確認(rèn)相關(guān)的收入和費(fèi)用，應(yīng)依據(jù)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是（?。?。

　　A、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》

　　B、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》

　　C、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》

　　D、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——投資性房地產(chǎn)》

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1、下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)，符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》規(guī)定的有（?。?/p>

　　A、銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照未扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益

　　B、銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照未扣除商業(yè)折扣前的金額確定銷售商品收入金額

　　C、銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》

　　D、企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，非日后事項(xiàng)的應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入

　　2、下列有關(guān)收入確認(rèn)方法，不正確的有（?。?。

　　A、長(zhǎng)期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，一次性收取若干期的，應(yīng)一次確認(rèn)收入

　　B、宣傳媒介的收費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入，廣告的制作費(fèi)，在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開(kāi)始出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入

　　C、申請(qǐng)入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)只允許取得會(huì)籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在款項(xiàng)收回不存在重大不確定性時(shí)確認(rèn)收入

　　D、屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，均在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入

參考答案及解析：

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的金額為接受的捐贈(zèng)款100萬(wàn)元。

　　注意審題：甲公司以生產(chǎn)的一臺(tái)辦公設(shè)備，設(shè)備是其產(chǎn)品，所以要確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，不是按照處置固定資產(chǎn)來(lái)處理的。

　　分錄為：

　　（1）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——丙公司25

　　         貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入25

　?。?）借：銀行存款100

　　         貸：營(yíng)業(yè)外收入100

　?。?）借：原材料60000

　　         貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢60000

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢60000

　　    貸：管理費(fèi)用60000

　　2、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】前期開(kāi)始當(dāng)期完成的建造合同，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際合同總收入扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同收入。

　　3、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】BOT中確認(rèn)的資產(chǎn)需要分情況進(jìn)行處理的：

　　第一種是確認(rèn)應(yīng)收工程款項(xiàng)，

　　會(huì)計(jì)處理是

　　借：銀行存款

　　    貸：應(yīng)收賬款

　　第二中情形是確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)的，即確認(rèn)特許經(jīng)營(yíng)權(quán)的公允價(jià)值

　　借：無(wú)形資產(chǎn)

　　    貸：工程結(jié)算。

　　BOT項(xiàng)目包括成立專門(mén)的項(xiàng)目公司經(jīng)營(yíng)和非專門(mén)項(xiàng)目公司經(jīng)營(yíng)兩種經(jīng)營(yíng)方式。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)》，企業(yè)采用建設(shè)經(jīng)營(yíng)移交方式（BOT）參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定確認(rèn)收入：

　　（1）建造期間，項(xiàng)目公司對(duì)于所提供的建造服務(wù)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》確認(rèn)相關(guān)的收入和費(fèi)用。

　?。?）基礎(chǔ)設(shè)施建成后，項(xiàng)目公司應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》確認(rèn)與后續(xù)經(jīng)營(yíng)服務(wù)相關(guān)的收入。建造合同收入應(yīng)當(dāng)按照收取或應(yīng)收對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量，并分別以下情況在確認(rèn)收入的同時(shí)，確認(rèn)金融資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)：

　?、俸贤?guī)定基礎(chǔ)設(shè)施建成后的一定期間內(nèi)，項(xiàng)目公司可以無(wú)條件地自合同授予方收取確定金額的貨幣資金或其他金融資產(chǎn)的；或在項(xiàng)目公司提供經(jīng)營(yíng)服務(wù)的收費(fèi)低于某一限定金額的情況下，合同授予方按照合同規(guī)定負(fù)責(zé)將有關(guān)差價(jià)補(bǔ)償給項(xiàng)目公司的，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)收入的同時(shí)確認(rèn)金融資產(chǎn)，并按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定處理。

　　②合同規(guī)定項(xiàng)目公司在有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施建成后，從事經(jīng)營(yíng)的一定期間內(nèi)有權(quán)利向獲取服務(wù)的對(duì)象收取費(fèi)用，但收費(fèi)金額不確定的，該權(quán)利不構(gòu)成一項(xiàng)無(wú)條件收取現(xiàn)金的權(quán)利，項(xiàng)目公司應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)收入的同時(shí)確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)。建造過(guò)程如發(fā)生借款利息，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》的規(guī)定處理。

　?、垌?xiàng)目公司未提供實(shí)際建造服務(wù)，將基礎(chǔ)設(shè)施建造發(fā)包給其他方的，不應(yīng)確認(rèn)建造服務(wù)收入，應(yīng)當(dāng)按照建造過(guò)程中支付的工程價(jià)款等考慮合同規(guī)定，分別確認(rèn)為金融資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)。

　　（3）按照合同規(guī)定，企業(yè)為使有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施保持一定的服務(wù)能力或在移交給合同授予方之前保持一定的使用狀態(tài)，預(yù)計(jì)將發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》的規(guī)定處理。

　　（4）按照特許經(jīng)營(yíng)權(quán)合同規(guī)定，項(xiàng)目公司應(yīng)提供不止一項(xiàng)服務(wù)（如既提供基礎(chǔ)設(shè)施建造服務(wù)又提供建成后經(jīng)營(yíng)服務(wù)）的，各項(xiàng)服務(wù)能夠單獨(dú)區(qū)分時(shí)，其收取或應(yīng)收的對(duì)價(jià)應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)服務(wù)的相對(duì)公允價(jià)值比例分配給所提供的各項(xiàng)服務(wù)。

　?。?）BOT業(yè)務(wù)所建造基礎(chǔ)設(shè)施不應(yīng)作為項(xiàng)目公司的固定資產(chǎn)。

　?。?）在BOT業(yè)務(wù)中，授予方可能向項(xiàng)目公司提供除基礎(chǔ)設(shè)施以外其他的資產(chǎn)，如果該資產(chǎn)構(gòu)成授予方應(yīng)付合同價(jià)款的一部分，不應(yīng)作為政府補(bǔ)助處理。項(xiàng)目公司自授予方取得資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)以其公允價(jià)值確認(rèn)，未提供與獲取該資產(chǎn)相關(guān)的服務(wù)前應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1、【正確答案】ACD

　　【答案解析】選項(xiàng)B，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

　　2、

　　【正確答案】ABD

　　【答案解析】A選項(xiàng)，在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入；B選項(xiàng)，宣傳媒介的收費(fèi)，在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開(kāi)始出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入，廣告的制作費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入；D選項(xiàng)，屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。

　　相關(guān)鏈接：
　　2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》各章強(qiáng)化練習(xí)
　　2015注會(huì)備考資料“大禮包”——會(huì)計(jì)

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