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2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》練習(xí)題精選(三十四)

來源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯: 2017/09/11 09:35:49 字體:

業(yè)精于勤荒于嬉,為了幫助廣大學(xué)員更好的備戰(zhàn)2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試,掌握相應(yīng)知識(shí)點(diǎn),正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校在此精選了注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》科目的練習(xí)題供學(xué)員參考,祝大家備考愉快,夢(mèng)想成真。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師練習(xí)題精選  

多選題

與個(gè)別報(bào)表相比,合并報(bào)表具有的特點(diǎn)有( )。

A、反映的對(duì)象是由母公司和其全部子公司組成的會(huì)計(jì)主體

B、編制者是母公司,但所對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)主體是由母公司及其控制的所有子公司所構(gòu)成的企業(yè)集團(tuán)

C、合并財(cái)務(wù)報(bào)表是站在合并財(cái)務(wù)報(bào)表主體的立場(chǎng)上,以納入合并范圍的企業(yè)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)進(jìn)行編制

D、編制合并報(bào)表需要抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易,并考慮特殊交易事項(xiàng)對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

【正確答案】ABCD

【答案解析】與個(gè)別報(bào)表相比,合并報(bào)表具有以下特點(diǎn):

(1)反映的對(duì)象是由母公司和其全部子公司組成的會(huì)計(jì)主體;

(2)編制者是母公司,但所對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)主體是由母公司和其全部子公司所構(gòu)成的企業(yè)集團(tuán);

(3)合并財(cái)務(wù)報(bào)表是站在合并財(cái)務(wù)報(bào)表主體的立場(chǎng)上,以納入合并范圍的企業(yè)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ),根據(jù)其他有關(guān)資料,抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易,考慮了特殊交易事項(xiàng)對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響后編制的,旨在反映合并財(cái)務(wù)報(bào)表主體作為一個(gè)整體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

單選題

下列有關(guān)計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的合并數(shù)額的說法中,不正確的是( )。

A、資產(chǎn)類項(xiàng)目,其合并數(shù)根據(jù)該項(xiàng)目加總的數(shù)額,加上該項(xiàng)目調(diào)整分錄與抵銷分錄的貸方發(fā)生額,減去該項(xiàng)目調(diào)整分錄與抵銷分錄的借方發(fā)生額計(jì)算確定

B、負(fù)債類項(xiàng)目和所有者權(quán)益類項(xiàng)目,其合并數(shù)根據(jù)該項(xiàng)目加總的數(shù)額,減去該項(xiàng)目調(diào)整分錄與抵銷分錄的借方發(fā)生額,加上該項(xiàng)目的調(diào)整分錄與抵銷分錄的貸方發(fā)生額計(jì)算確定

C、有關(guān)收益類項(xiàng)目,其合并數(shù)根據(jù)該項(xiàng)目加總的數(shù)額,減去該項(xiàng)目調(diào)整分錄與抵銷分錄的借方發(fā)生額,加上該項(xiàng)目調(diào)整分錄與抵銷分錄的貸方發(fā)生額計(jì)算確定

D、有關(guān)成本費(fèi)用類項(xiàng)目和有關(guān)利潤(rùn)分配的項(xiàng)目,其合并數(shù)根據(jù)該項(xiàng)目加總的數(shù)額,加上該項(xiàng)目調(diào)整分錄與抵銷分錄的借方發(fā)生額,減去該項(xiàng)目調(diào)整分錄與抵銷分錄的貸方發(fā)生額計(jì)算確定

【正確答案】A

【答案解析】選項(xiàng)A,資產(chǎn)類項(xiàng)目,其合并數(shù)根據(jù)該項(xiàng)目加總的數(shù)額,加上該項(xiàng)目調(diào)整分錄與抵銷分錄的借方發(fā)生額,減去該項(xiàng)目調(diào)整分錄與抵銷分錄的貸方發(fā)生額計(jì)算確定。

多選題

以下關(guān)于母公司在報(bào)告期內(nèi)增減子公司處理的表述中,正確的有( )。

A、在報(bào)告期內(nèi)因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)

B、母公司在報(bào)告期內(nèi)因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)

C、因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)

D、報(bào)告期內(nèi)處置子公司,不需要對(duì)該出售轉(zhuǎn)讓股份而成為非子公司的資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行合并

【正確答案】ACD

【答案解析】本題考查的知識(shí)點(diǎn):母公司在報(bào)告期內(nèi)增減子公司的處理。

在同一控制下的企業(yè)合并中,應(yīng)視同合并后形成的報(bào)告主體自合并日前就已經(jīng)存在。合并利潤(rùn)表應(yīng)合并被合并方從合并當(dāng)期期初開始實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn);合并現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)合并被合并方從合并當(dāng)期期初開始形成的現(xiàn)金流量。報(bào)告期內(nèi)增加的子公司應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。

單選題

母子公司按照應(yīng)收賬款現(xiàn)值低于其賬面價(jià)值的差額計(jì)提減值準(zhǔn)備,適用的所得稅稅率為25%。

(1)2010年內(nèi)部應(yīng)收賬款余額為1500萬元,其現(xiàn)值為1485萬元。

(2)2011年內(nèi)部應(yīng)收賬款余額為1500萬元,其現(xiàn)值為1480萬元。

(3)稅法規(guī)定,企業(yè)計(jì)提的減值準(zhǔn)備在損失實(shí)際發(fā)生之前不得稅前扣除。

不考慮其他因素,2011年就該項(xiàng)內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和遞延所得稅所編制的抵消分錄,不正確的是( )。

A、合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)抵消累計(jì)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備20萬元

B、合并利潤(rùn)表中應(yīng)抵消資產(chǎn)減值損失5萬元

C、合并利潤(rùn)表中應(yīng)抵消所得稅費(fèi)用5萬元

D、合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)抵消遞延所得稅資產(chǎn)5萬元

【正確答案】C

【答案解析】選項(xiàng)C處理不正確,2011年合并利潤(rùn)表中應(yīng)抵消所得稅費(fèi)用1.25萬元。

2011年相關(guān)分錄為:

借:應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備(1500-1480)20

  貸:未分配利潤(rùn)——年初15

    資產(chǎn)減值損失(1485-1480)5

借:未分配利潤(rùn)——年初3.75

  所得稅費(fèi)用1.25

    貸:遞延所得稅資產(chǎn)(20×25%)5

多選題

2015年1月甲房地產(chǎn)開發(fā)公司向其母公司乙公司出售一項(xiàng)原預(yù)計(jì)用于開發(fā)的土地使用權(quán),出售價(jià)款9600萬元,該土地使用權(quán)在甲公司的賬面價(jià)值為7200萬元(未計(jì)提減值準(zhǔn)備)。乙公司預(yù)計(jì)此資產(chǎn)的使用年限為40年,采用直線法進(jìn)行攤銷,取得當(dāng)日乙公司即用于建造辦公樓。假定乙公司持有甲房地產(chǎn)開發(fā)公司80%的股權(quán)。乙公司在編制當(dāng)年度合并報(bào)表時(shí)所做的調(diào)整抵消分錄中,正確的有( )。

A、借:營(yíng)業(yè)外收入2400

    貸:無形資產(chǎn)2400

B、借:營(yíng)業(yè)收入9600

    貸:營(yíng)業(yè)成本 7200

無形資產(chǎn) 2400

C、借:無形資產(chǎn) 60

    貸:在建工程 60

D、借:在建工程60

    貸:累計(jì)攤銷 60

【正確答案】BC

【答案解析】乙公司在編制的當(dāng)年合并報(bào)表中與此無形資產(chǎn)有關(guān)的調(diào)整抵消分錄應(yīng)為:

借:營(yíng)業(yè)收入9600

  貸:營(yíng)業(yè)成本 7200

    無形資產(chǎn)——原值 2400

借:少數(shù)股東權(quán)益(2400×20%)480

  貸:少數(shù)股東損益480

借:無形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷(2400/40) 60

  貸:在建工程 60

單選題

2012年6月2日甲公司取得乙公司70%股權(quán),付出一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn),當(dāng)日的公允價(jià)值為3500萬元,當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為4800萬元,賬面價(jià)值為4500萬元,乙公司各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)與其原賬面價(jià)值相同。在合并前,甲公司與乙公司沒有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲乙公司適用的所得稅稅率均為25%。該業(yè)務(wù)的合并商譽(yù)為()。

A、140萬元

B、192.5萬元

C、350萬元

D、200萬元

【正確答案】B

【答案解析】本題屬于非同一控制下的企業(yè)合并,且從集團(tuán)角度考慮,會(huì)計(jì)上認(rèn)可被合并方的公允價(jià)值,從稅法角度考慮認(rèn)可被合并方的賬面價(jià)值。乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值4800萬元大于原賬面價(jià)值4500萬元,形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,需要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債,遞延所得稅負(fù)債=(4800-4500)×25%=75(萬元);企業(yè)合并商譽(yù)=企業(yè)合并成本-被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×持股比例;因此,合并商譽(yù)=3500-(4800-75)×70%=192.5(萬元)。本題的相關(guān)調(diào)整抵消分錄為:

借:評(píng)估增值相關(guān)項(xiàng)目300

  貸:資本公積300

借:資本公積75

  貸:遞延所得稅負(fù)債75

借:乙公司所有者權(quán)益項(xiàng)目4725

  商譽(yù)192.5

    貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資3500

      少數(shù)股東權(quán)益1417.5

單選題

A公司于2×10年1月2日以3000萬元取得B公司10%的股份,取得投資時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為27000萬元。因能夠參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策,A公司對(duì)持有的該投資采用權(quán)益法核算。2×11年1月2日A公司又支付價(jià)款15000萬元取得B公司50%的股份,從而能夠?qū)公司實(shí)施控制,發(fā)生法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用1000萬元。購(gòu)買日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為28500萬元。假定原持有B公司10%股份在購(gòu)買日的公允價(jià)值為2850萬元。自A公司2×10年取得投資后至2×11年增資前,B公司共實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)900萬元(假定不存在需要對(duì)凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整的因素),未進(jìn)行利潤(rùn)分配,B公司所持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)(增加)額為600萬元。A公司按照10%提取盈余公積。上述交易不屬于一攬子交易。下列關(guān)于A公司在購(gòu)買日的會(huì)計(jì)處理表述中,不正確的是( )。

A、購(gòu)買日追加投資的成本15000萬元計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資成本

B、在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中,對(duì)于購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方的股權(quán)3000萬元,應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購(gòu)買日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量

C、購(gòu)買日個(gè)別報(bào)表需要將權(quán)益法調(diào)整為成本法,應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整,沖減盈余公積9萬元、未分配利潤(rùn)81萬元

D、在合并工作底稿中對(duì)于購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方的股權(quán),應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購(gòu)買日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量,并結(jié)轉(zhuǎn)購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方的股權(quán)涉及的其他綜合收益,所以應(yīng)該調(diào)減投資收益240萬元

【正確答案】C

【答案解析】選項(xiàng)C,購(gòu)買日個(gè)別報(bào)表不需要追溯調(diào)整;選項(xiàng)D,應(yīng)調(diào)整投資收益的金額=2850-(3000+900×10%+600×10%)+600×10%=-240(萬元)。

提示:應(yīng)調(diào)整投資收益的金額=購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方的股權(quán)在購(gòu)買日的公允價(jià)值2850-購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方的股權(quán)在購(gòu)買日的賬面價(jià)值(3000+900×10%+600×10%)+購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方的股權(quán)涉及其他綜合收益轉(zhuǎn)為投資收益600×10%=-240(萬元)。

其中第一個(gè)600×10%,是A公司取得的B公司10%的股份按照權(quán)益法計(jì)算的B公司實(shí)現(xiàn)的其他綜合收益中應(yīng)享有的份額。(3000+900×10%+600×10%)是A公司取得的B公司10%的股份按照權(quán)益法計(jì)算的至購(gòu)買日個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值。

第二個(gè)600×10%,是合并財(cái)務(wù)報(bào)表中,A公司對(duì)于購(gòu)買日之前持有的B公司股權(quán)涉及的其他綜合收益轉(zhuǎn)為購(gòu)買日所屬當(dāng)期投資收益。         

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