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2024年注冊會計師考試《稅法》練習題精選（八）
成功離不開一點一滴的積累，對于注冊會計師考試來說，要想基礎打得好就要做大量的習題。想要在2024年注冊會計師考試中取得好成績，必然少不了每天的堅持。
單選題
某生活服務企業(yè)（一般納稅人），符合加計抵減條件。2023年1月份生活服務不含稅銷售額200萬元，銷售貨物不含稅銷售額30萬元，進項稅額為10萬元。則該納稅人2023年1月份應納增值稅（ ）。
A、0.9萬元
B、4.9萬元
C、4.4萬元
D、5.9萬元
【答案】
B【解析】
（1）抵減前的應納增值稅＝200×6%＋30×13%－10=5.9（萬元） （2）當期可抵減加計抵減額＝10×10%＝1（萬元）
（3）10月份抵減后的應納增值稅＝5.9－1＝4.9（萬元）
【點評】本題考查增值稅加計抵減政策。
| 時間 | 加計比例 | |
| 生產(chǎn)性服務業(yè) | 生活性服務業(yè) | |
| 2019.4.1-2019.9.30 | 加計10% | 加計10% |
| 2019.10.1-2022.12.31 | 加計10% | 加計15% |
| 2023.1.1-2023.12.31 | 加計5% | 加計10% |
【提示】生產(chǎn)性和生活性服務業(yè)判定
生產(chǎn)性服務業(yè)納稅人，是指提供郵政服務、電信服務、現(xiàn)代服務、生活服務取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。
生活性服務業(yè)納稅人，是指提供生活服務取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人?！?/p>
單選題
某電信企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用加計抵減政策。2023年2月，一般計稅項目銷項稅額為930萬元，進項稅額560萬元，上期留抵稅額100萬元，上期結轉(zhuǎn)的加計抵減額余額23萬元，此外無其他涉稅事項。某電信企業(yè)當月應繳納增值稅（?。┤f元。
A、270
B、191
C、219
D、247
【答案】
C【解析】
自2023年1月1日至2023年12月31日，允許生產(chǎn)性服務業(yè)納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計5%抵減應納稅額。抵減前的應納稅額＝930－560－100＝270（萬元）
當期可抵減加計抵減額＝560×5%＋23＝51（萬元）
抵減后的應納稅額＝270－51＝219（萬元）
【點評】本題考查一般計稅方法下應納稅額的計算。
生產(chǎn)性服務業(yè)增值稅加計抵減應納稅額的計算：
當期計提加計抵減額＝當期可抵扣進項稅額×5%
當期可抵減加計抵減額＝上期末加計抵減額余額＋當期計提加計抵減額－當期調(diào)減加計抵減額
情形一：不可以抵扣的進項稅額是當月發(fā)生的，那么，當期可抵扣進項稅額直接不包含該進項稅額，也不用確認當期調(diào)減加計抵減額。
情形二：不可以抵扣的進項稅額之前月份確定的，如果確定時已計提加計抵減額的進項稅額，按規(guī)定作進項稅額轉(zhuǎn)出，當期可抵扣進項稅額不扣減進項稅額轉(zhuǎn)出，應根據(jù)進項稅額轉(zhuǎn)出金額相應調(diào)減加計抵減額。
情形三：不可以抵扣的進項稅額之前月份確定的，如果確定時沒有計提加計抵減額的進項稅額，按規(guī)定作進項稅額轉(zhuǎn)出，當期可抵扣進項稅額不扣減進項稅額轉(zhuǎn)出，也不調(diào)減加計抵減額。
單選題
某娛樂服務公司為增值稅一般納稅人，適用加計抵減政策。2022年12月，一般計稅項目銷項稅額為150萬元，進項稅額120萬元，上期留抵稅額10萬元，上期結轉(zhuǎn)的加計抵減額余額8萬元；簡易計稅項目不含稅銷售額60萬元，征收率為3%。此外無其他涉稅事項。該娛樂服務公司當月應繳納增值稅（?。┤f元。
A、1.8
B、2.2
C、4.2
D、0
【答案】
A【解析】
一般計稅項目：抵減前的應納稅額＝150－120－10＝20（萬元）當期可抵減加計抵減額＝120×15%＋8＝26（萬元）
因為當期應納稅額20萬元＜當期可以抵減加計抵減額26萬元，所以當期應納稅額為0。
加計抵減額余額＝26－20＝6（萬元）
簡易計稅項目：應納稅額＝60×3%＝1.8（萬元）
應納稅額合計＝一般計稅項目應納稅額＋簡易計稅項目應納稅額＝0＋1.8＝1.8（萬元）
多選題
下列關于增值稅加計抵減政策的表述，正確的有（?。?。
A、2019年10月1日至2022年12月31日，允許生活性服務業(yè)納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計15%，抵減應納稅額
B、自2023年1月1日至2023年12月31日，允許生產(chǎn)性服務業(yè)納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%抵減應納稅額
C、按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，不得計提加計抵減額
D、已計提加計抵減額的進項稅額，按規(guī)定作進項稅額轉(zhuǎn)出的，應在進項稅額轉(zhuǎn)出當期，相應調(diào)減加計抵減額
【答案】
ACD【解析】
自2023年1月1日至2023年12月31日，允許生產(chǎn)性服務業(yè)納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計5%抵減應納稅額。單選題
關于生活性服務業(yè)增值稅加計抵減有關政策的表述，不正確的是（?。?/p>
A、自2023年1月1日至2023年12月31日，允許生活性服務業(yè)納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%抵減應納稅額
B、納稅人出口貨物勞務、發(fā)生跨境應稅行為同樣適用加計抵減政策
C、已計提加計抵減額的進項稅額，按規(guī)定作進項稅額轉(zhuǎn)出的，應在進項稅額轉(zhuǎn)出當期，相應調(diào)減加計抵減額
D、納稅人確定適用加計抵減政策后，當年內(nèi)不再調(diào)整，以后年度是否適用，根據(jù)上年度銷售額計算確定
【答案】
B【解析】
納稅人出口貨物勞務、發(fā)生跨境應稅行為不適用加計抵減政策，其對應的進項稅額不得計提加計抵減額。單選題
位于天津市的某度假村為增值稅一般納稅人，符合加計抵減政策。2023年7月該公司的銷項稅額為36萬元，進項稅額為12萬元，全部屬于允許抵扣的進項稅額，上期末加計抵減額余額3萬元。該度假村當月實際繳納的增值稅額為（?。┤f元。
A、19.80
B、22.20
C、22.80
D、24.00
【答案】
A【解析】
自2023年1月1日至2023年12月31日，允許生活性服務業(yè)納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%抵減應納稅額。 7月應納增值稅的加計抵減額＝12×10%＝1.2（萬元）
當期可抵減加計抵減額＝上期末加計抵減額余額＋當期計提加計抵減額－當期調(diào)減加計抵減額＝3＋1.2＝4.2（萬元）
抵減前應納增值稅額＝36－12＝24（萬元）
實際繳納增值稅額＝24－4.2＝19.8（萬元）
單選題
某旅游公司為增值稅一般納稅人并選擇差額納稅，符合加計抵減政策。 2022年10月對外提供旅游服務，取得不含稅旅游費收入400萬元，其中向境內(nèi)其他單位支付住宿費、門票費等不含稅金額50萬元；購入旅游巴士1輛，取得機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，注明金額120萬元。該旅游公司當月應繳納的增值稅為（?。┤f元。
A、2.34
B、3.06
C、4.36
D、5.40
【答案】
B【解析】
納稅人提供旅游服務，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額。銷項稅額＝（400－50）×6%＝21（萬元）。
進項稅額＝120×13%＝15.6（萬元） 。
加計抵減額＝當期可抵扣進項稅額×15%＝15.6×15%＝2.34（萬元） 。
該旅游公司當月應繳納的增值稅＝銷項稅額－進項稅額－加計抵減金額＝21－15.6－2.34＝3.06（萬元）。
【點評】本題考查增值稅加計抵減。需要注意業(yè)務發(fā)生的年份來判斷適用加計抵減的具體比例。
| 時間 | 加計比例 | |
| 生產(chǎn)性服務業(yè) | 生活性服務業(yè) | |
| 2019.4.1-2019.9.30 | 加計10% | 加計10% |
| 2019.10.1-2022.12.31 | 加計10% | 加計15% |
| 2023.1.1-2023.12.31 | 加計5% | 加計10% |
加計抵減計算：
當期計提加計抵減額＝當期可抵扣進項稅額×加計比例
當期可抵減加計抵減額＝上期末加計抵減額余額＋當期計提加計抵減額－當期調(diào)減加計抵減額
【提示】按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，不得計提加計抵減額；已計提加計抵減額的進項稅額，按規(guī)定作進項稅額轉(zhuǎn)出的，應在進項稅額轉(zhuǎn)出當期，相應調(diào)減加計抵減額。
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