2023年注冊會計(jì)師考試《會計(jì)》練習(xí)題精選（三）

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1、多選題

下列屬于政府補(bǔ)助的有（?。?/p>

A、糧食局給予的糧食儲備資金補(bǔ)貼

B、對于具有先進(jìn)、優(yōu)秀、高新技術(shù)的企業(yè)給予一些獎勵

C、建造節(jié)能減排、減少環(huán)境污染的工程所獲得的補(bǔ)貼

D、收到的增值稅出口退稅款

【答案】ABC

【解析】選項(xiàng) D，由于增值稅是價(jià)外稅，在對出口貨物取得的收入免征增值稅的同時，退付出口貨物前道環(huán)節(jié)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)質(zhì)上是政府退回企業(yè)事先墊付的資金，并不是政府無償給予的貨幣性或非貨幣性資產(chǎn)，因此不屬于政府補(bǔ)助。

2、多選題

2×22年度，甲公司發(fā)生的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下：（1）4月1日，收到先征后返的所得稅240萬元；（2）6月30日，以3 000萬元的拍賣價(jià)格取得一棟已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的房屋，該房屋的預(yù)計(jì)使用年限為50年。當(dāng)?shù)卣疄楣膭罴坠驹诋?dāng)?shù)赝顿Y，于同日撥付給甲公司800萬元，作為對甲公司取得房屋的補(bǔ)償；（3）10月10日，收到當(dāng)?shù)卣芳拥耐顿Y500萬元。甲公司對固定資產(chǎn)采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0。甲公司對其取得的政府補(bǔ)助采用總額法進(jìn)行核算，并采用直線法分?jǐn)偱c資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，不考慮其他因素，甲公司有關(guān)的會計(jì)處理正確的有（?。?。

A、收到先征后返的所得稅應(yīng)確認(rèn)其他收益240萬元

B、甲公司取得房屋的補(bǔ)償在2×22年應(yīng)分?jǐn)傆?jì)入其他收益的金額8萬元

C、甲公司收到當(dāng)?shù)卣芳拥耐顿Y款，不屬于政府補(bǔ)助

D、甲公司收到當(dāng)?shù)卣芳拥耐顿Y屬于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助

【答案】ABC

【解析】選項(xiàng) D，屬于接受政府投資，計(jì)入實(shí)收資本。事項(xiàng)（ 1）屬于收到與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)該直接計(jì)入其他收益；相關(guān)分錄為：

借：銀行存款 240

貸：其他收益 240

事項(xiàng)（ 2）屬于為購建房屋取得的政府補(bǔ)助，是與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)該是先計(jì)入遞延收益，然后在固定資產(chǎn)的折舊期間內(nèi)分?jǐn)傆?jì)入其他收益，當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟慕痤~＝ 800/50×6/12＝ 8（萬元）；相關(guān)分錄為：

借：銀行存款 800

貸：遞延收益 800

借：遞延收益 8

貸：其他收益 8

事項(xiàng)（ 3）屬于接受政府投資，計(jì)入實(shí)收資本；相關(guān)分錄為：

借：銀行存款 500

貸：實(shí)收資本 500

因此，因政府補(bǔ)助應(yīng)確認(rèn)的收益金額＝ 240＋ 8＝ 248（萬元）。

【點(diǎn)評】本題考查政府補(bǔ)助的特征以及政府補(bǔ)助的會計(jì)處理。

1.政府補(bǔ)助的特征

（1）政府補(bǔ)助是來源于政府的經(jīng)濟(jì)資源。

（2）政府補(bǔ)助是無償?shù)摹?/p>

特殊情況：

①政府如以企業(yè)所有者身份向企業(yè)投入資本，享有相應(yīng)的所有者權(quán)益，政府與企業(yè)之間是投資者與被投資者的關(guān)系，屬于互惠交易。

借：銀行存款

貸：股本、資本公積等

②企業(yè)從政府取得的經(jīng)濟(jì)資源，如果與企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等活動密切相關(guān)，且來源于政府的經(jīng)濟(jì)資源是企業(yè)商品或服務(wù)的對價(jià)或者是對價(jià)的組成部分，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》的規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理，不適用政府補(bǔ)助準(zhǔn)則。

借：銀行存款、應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入等

2.政府補(bǔ)助的會計(jì)處理

3、多選題

2×22年度，甲公司發(fā)生的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下：（1）4月1日，甲公司取得當(dāng)?shù)刎?cái)政部門撥款1 000萬元，用于資助甲公司的一項(xiàng)研發(fā)項(xiàng)目的前期研究。該研發(fā)項(xiàng)目預(yù)計(jì)研發(fā)周期為兩年，其中研究階段預(yù)計(jì)1年，預(yù)計(jì)將發(fā)生研究支出1 500萬元，該項(xiàng)目自2×22年4月1日開始啟動，至年末累計(jì)發(fā)生研究支出1 200萬元；甲公司取得的政府補(bǔ)助全部用于研究支出，并符合政府補(bǔ)助所附條件。 （2）5月20日，財(cái)政部門撥付給甲公司用于鼓勵安置職工就業(yè)而給予的獎勵款項(xiàng)500萬元，公司于月末按照財(cái)政部門的條件安置職工。假定該職工全部為生產(chǎn)工人，產(chǎn)品尚未完工，該獎勵款項(xiàng)滿足政府補(bǔ)助所附條件。與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，按照支出比例進(jìn)行分?jǐn)?。甲公司采用總額法對政府補(bǔ)助進(jìn)行處理，不考慮其他因素，甲公司當(dāng)年因上述交易或事項(xiàng)而確認(rèn)政府補(bǔ)助的會計(jì)處理中，正確的有（?。?/p>

A、取得研發(fā)項(xiàng)目的補(bǔ)助款屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助

B、安置職工就業(yè)而給予的獎勵款收到時，計(jì)入遞延收益500萬元

C、2×22年因研發(fā)項(xiàng)目的補(bǔ)助分?jǐn)傆?jì)入其他收益的金額為800萬元

D、甲公司取得鼓勵安置職工就業(yè)而給予的獎勵款，屬于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助

【答案】BCD

【解析】

事項(xiàng)（1），甲公司取得該政府補(bǔ)助用于一項(xiàng)研發(fā)項(xiàng)目的前期研究且全部用于研究支出，所以該補(bǔ)助為與收益相關(guān)政府補(bǔ)助，且用于補(bǔ)償以后期間發(fā)生的支出，應(yīng)該先計(jì)入遞延收益，然后在費(fèi)用或支出發(fā)生時攤銷計(jì)入當(dāng)期損益。會計(jì)處理為：

借：銀行存款　　　　　　　　1 000

貸：遞延收益            　　　　1 000

借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出　1 200

貸：銀行存款            　　　　1 200

借：管理費(fèi)用　　　　　　　　1 200

貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出　　　1 200

借：遞延收益                 800

貸：其他收益（1 200/1 500×1 000）800

事項(xiàng)（2），甲公司收到的關(guān)于安置職工的獎勵款項(xiàng)，用于補(bǔ)償安置職工所發(fā)生的工資費(fèi)用，應(yīng)作為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。會計(jì)處理為：

借：銀行存款                 500

貸：遞延收益                   500

【點(diǎn)評】本題考查政府補(bǔ)助分類及其會計(jì)處理。

4、單選題

甲公司在2×22年自相關(guān)部門取得以下款項(xiàng)：（1）1月20日收到撥來的以前年度已完成科研項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼200萬元；（2）4月20日收到國家對公司進(jìn)行技術(shù)改進(jìn)項(xiàng)目的支持資金5000萬元，用于購置固定資產(chǎn)，相關(guān)資產(chǎn)于當(dāng)年12月28日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計(jì)使用年限為20年，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊；（3）12月30日，收到戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)研究補(bǔ)貼2000萬元，該項(xiàng)目尚未開始研究。假定上述政府補(bǔ)助在2×22年以前均未予以確認(rèn)，甲公司采用總額法核算其取得的政府補(bǔ)助，且對與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助按照直線法分?jǐn)?。不考慮其他因素影響。下列關(guān)于甲公司2×22年對政府補(bǔ)助的會計(jì)處理中，不正確的是（　）。

A、當(dāng)期取得與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助是2200萬元

B、應(yīng)于取得時計(jì)入遞延收益的政府補(bǔ)助是7000萬元

C、當(dāng)期取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助是5000萬元

D、應(yīng)于取得時計(jì)入資本公積的政府補(bǔ)助是2200萬元  

【答案】D

【解析】

選項(xiàng)D，上述事項(xiàng)均屬于企業(yè)取得的政府補(bǔ)助，企業(yè)取得的政府補(bǔ)助不應(yīng)計(jì)入資本公積，即不存在應(yīng)計(jì)入資本公積的政府補(bǔ)助。

事項(xiàng)（ 1）為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，賬務(wù)處理：借：銀行存款 200

貸：其他收益   200

事項(xiàng)（2）為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，賬務(wù)處理：

借：銀行存款   5000

貸：遞延收益   5000

事項(xiàng)（3）為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，賬務(wù)處理：

借：銀行存款   2000

貸：遞延收益   2000

【點(diǎn)評】本題考查政府補(bǔ)助的分類以及會計(jì)處理。

1.政府補(bǔ)助的分類

（1）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助：是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助。

（2）與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助：是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助。

2.一般會計(jì)處理

5、多選題

2×19年初，甲公司接受政府給予的財(cái)政補(bǔ)貼200萬元，要求用于購建治理當(dāng)?shù)丨h(huán)境污染的專門設(shè)施。企業(yè)購建的該項(xiàng)專門設(shè)施于2×19年末達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。該專門設(shè)施的入賬金額為320萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用直線法計(jì)提折舊。2×23年末，甲公司出售了該專門設(shè)施，取得價(jià)款150萬元。企業(yè)采用總額法核算該政府補(bǔ)助，并認(rèn)定直線法為分?jǐn)傉a(bǔ)助的合理方法。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司的會計(jì)處理中，正確的有（?。?。

A、2×19年初確認(rèn)遞延收益200萬元

B、2×20年分?jǐn)傔f延收益40萬元

C、2×22年對營業(yè)利潤的影響為－24萬元

D、2×23年對營業(yè)利潤的影響為102萬元

【答案】ABCD

【解析】

選項(xiàng)C，2×22年影響營業(yè)利潤的金額為計(jì)入管理費(fèi)用的金額64萬元和計(jì)入其他收益的金額40萬元，合計(jì)為－24萬元。選項(xiàng)D，2×23年影響營業(yè)利潤的金額＝－64＋40＋86＋40＝102（萬元）。各年的分錄為：

（1）2×19年初接受政府補(bǔ)貼時：

借：銀行存款　　　　200

貸：遞延收益　　　　200

（2）2×19年末專門設(shè)施完工時：

借：固定資產(chǎn)　　　　320

貸：在建工程　　　　320

（3）自2×20年起每個資產(chǎn)負(fù)債表日（年末）計(jì)提折舊，同時分?jǐn)傔f延收益時：

①計(jì)提折舊：

借：管理費(fèi)用　　　?。?20/5）64

貸：累計(jì)折舊　　　　64

②分?jǐn)傔f延收益（年末）：

借：遞延收益　　　　（200/5）40

貸：其他收益　　　40

（4）2×21年、2×22年、2×23年的折舊和遞延收益的攤銷同上面（3）處理。

（5）2×23年末出售專門設(shè)施，同時轉(zhuǎn)銷遞延收益余額：

①出售專門設(shè)施：

借：固定資產(chǎn)清理　　64

累計(jì)折舊　　　?。?4×4）256

貸：固定資產(chǎn)　　　　320

借：銀行存款　　　　150

貸：固定資產(chǎn)清理　　　64

資產(chǎn)處置損益　　　　86

②轉(zhuǎn)銷遞延收益余額：

借：遞延收益　　　　40

貸：資產(chǎn)處置損益　　　　40

【點(diǎn)評】本題考查與資產(chǎn)相關(guān)政府補(bǔ)助的會計(jì)處理，并且是以總額法核算，要注意總額法與凈額法的區(qū)分，熟悉與資產(chǎn)相關(guān)政府補(bǔ)助在兩種不同核算方式下的會計(jì)處理。

6、多選題

甲公司在2×18年發(fā)生了以下交易或事項(xiàng)：（1）甲公司需要購置一部環(huán)保設(shè)備，但是由于資金不足，按照有關(guān)規(guī)定向政府提出200萬元的補(bǔ)助申請，政府同意該申請，并撥付款項(xiàng)；（2）甲公司因超比例安排殘疾人員就業(yè)取得政府給予的獎勵款項(xiàng)25萬元；（3）甲公司收到當(dāng)?shù)卣耐顿Y款項(xiàng)2000萬元；（4）政府本期免征甲公司增值稅金額50萬元。甲公司對政府補(bǔ)助均采用總額法核算，不考慮其他因素，下列與上述事項(xiàng)相關(guān)的各項(xiàng)表述中，不正確的有（　）。

A、為購置環(huán)保設(shè)備取得的財(cái)政撥款屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助

B、因招收殘疾人員入職取得的獎勵款項(xiàng)應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收入

C、接受政府投資屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助

D、免征企業(yè)增值稅屬于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助

【答案】BCD

【解析】選項(xiàng) B，因超比例安排殘疾人員就業(yè)取得的獎勵款項(xiàng)應(yīng)計(jì)入其他收益；選項(xiàng)C，接受政府投資屬于政府對甲公司的資本性投入，不屬于政府補(bǔ)助；選項(xiàng)D，免征增值稅屬于政府導(dǎo)向的稅收優(yōu)惠，不涉及資產(chǎn)的直接轉(zhuǎn)移，因此不屬于政府補(bǔ)助。

【點(diǎn)評】本題考查的是政府補(bǔ)助的特征和分類。常見的考查形式是給出相關(guān)事項(xiàng)，判斷是否屬于政府補(bǔ)助、判斷政府補(bǔ)助的類型。

7、多選題

下列各項(xiàng)中，屬于政府補(bǔ)助的有（?。?。

A、企業(yè)研發(fā)專利技術(shù)取得的財(cái)政補(bǔ)貼

B、取得行政劃撥的土地使用權(quán)

C、企業(yè)按照政府規(guī)定以低于成本價(jià)的售價(jià)銷售新能源汽車，政府按照售價(jià)與市價(jià)的差額對其支付補(bǔ)貼

D、銀行豁免某企業(yè)的借款利息

【答案】AB

【解析】

選項(xiàng)C，屬于企業(yè)銷售商品的資金流入，不屬于政府補(bǔ)助；選項(xiàng)D，屬于債務(wù)重組。

【點(diǎn)評】本題考查政府補(bǔ)助的定義和特征。需要掌握政府補(bǔ)助定義，并準(zhǔn)確區(qū)分不屬于政府補(bǔ)助的特殊情況。

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