2022年注冊會計師考試《會計》練習題精選（四十七）

　　貸：銀行存款 （100×1.5天×200）3

2、多選題

股份支付中通常涉及可行權條件，其中業(yè)績條件又可分為市場條件和非市場條件，下列各項屬于非市場條件的有（　）。

A、股價增長率

B、服務期限條件

C、利潤指標實現(xiàn)情況

D、銷售指標實現(xiàn)情況

【答案】CD
【解析】可行權條件包括服務期限條件和業(yè)績條件，其中業(yè)績條件包括市場條件（比如，股價增長率）和非市場條件（比如，銷售指標、利潤指標的實現(xiàn)情況）。選項 CD符合題意。

【點評】本題考查的是股份支付中可行權條件的區(qū)分?？尚袡鄺l件的內(nèi)容如下圖所示：

【提示】①市場條件是否得到滿足不影響企業(yè)對預計可行權情況的估計。對于可行權條件為市場條件的股份支付，只要職工滿足了其他所有非市場條件（如利潤增長率）、服務期限等，企業(yè)就應當確認已取得的服務。

②股份支付存在非可行權條件的，只要職工滿足了非市場條件（如利潤增長率）、服務期限等，企業(yè)就應當確認已取得的服務。即非市場條件是否得到滿足影響企業(yè)對預計可行權情況的估計。即沒有滿足非市場條件時，不應確認相關費用。

3、多選題

下列關于上市公司授予限制性股票的股權激勵計劃，在等待期內(nèi)發(fā)放現(xiàn)金股利的會計處理的表述中，正確的有（?。?/p>

A、在等待期內(nèi)發(fā)放可撤銷現(xiàn)金股利，對于預計未來不可解鎖限制性股票持有者，應分配給限制性股票持有者的現(xiàn)金股利應當沖減相關的負債

B、在等待期內(nèi)發(fā)放不可撤銷現(xiàn)金股利，對于預計未來不可解鎖限制性股票持有者，應分配給限制性股票持有者的現(xiàn)金股利應當沖減相關的負債

C、對于預計未來可解鎖限制性股票持有者，上市公司應分配給限制性股票持有者的現(xiàn)金股利應當作為利潤分配進行會計處理

D、后續(xù)信息表明不可解鎖限制性股票的數(shù)量與以前估計不同的，應當作為會計估計變更處理，直到解鎖日預計不可解鎖限制性股票的數(shù)量與實際未解鎖限制性股票的數(shù)量一致  

【答案】ACD

【解析】

選項B，上市公司在等待期內(nèi)發(fā)放不可撤銷現(xiàn)金股利，對于預計未來不可解鎖限制性股票持有者，應分配給限制性股票持有者的現(xiàn)金股利應當計入當期成本費用。會計處理如下：借：管理費用　　貸：應付股利

選項D，根據(jù)最新的情況估計的離職人數(shù)與原來估計不一樣，按會計估計變更處理，調(diào)整確認的成本費用。分錄如下：

股利可撤銷處理：

借：其他應付款

　　貸：應付股利（或相反的處理）

股利不可撤銷的處理：

借：管理費用

　　貸：應付股利（或相反的處理）

【點評】本題考查限制性股票等待期內(nèi)現(xiàn)金股利的會計處理。需要區(qū)分不同的情形：

4、單選題

甲公司和乙公司均為A公司的子公司。2×21年1月1日，A公司授予甲公司一名高管人員100萬份股票期權，如果該高管人員在本集團內(nèi)服務滿3年，即可以5元每股的價格購買A公司股票100萬股，每份股票期權在授予日的公允價值為3元。2×21年7月1日，該高管接受集團調(diào)動，從甲公司離職，同時入職乙公司，假定調(diào)職后仍符合該股份支付計劃協(xié)議約定。2×21年年末，每份股票期權的公允價值為5元，該高管人員仍在乙公司任職，假設該高管人員未來不會從集團內(nèi)離職。不考慮其他因素，針對該業(yè)務下列表述中正確的是（?。?。

A、2×21年A公司應確認長期股權投資166.67萬元

B、2×21年A公司應確認應付職工薪酬100萬元

C、2×21年甲公司應確認管理費用50萬元

D、2×21年乙公司應確認管理費用100萬元

【答案】C

【解析】

甲公司和乙公司均應確認管理費用＝100×3×1/3×6/12＝50（萬元），所以選項C正確，選項D錯誤；A公司應作為權益結算的股份支付，確認長期股權投資和資本公積，金額＝100×3×1/3＝100（萬元），所以選項A、B錯誤。
個別報表各公司會計分錄如下：
A公司：
借：長期股權投資 100
　　貸：資本公積——其他資本公積100
甲公司：
借：管理費用50
　　貸：資本公積——其他資本公積50
乙公司：
借：管理費用50
　　貸：資本公積——其他資本公積50
合并報表抵銷分錄如下：
借：資本公積100
　　貸：長期股權投資 100 結算企業(yè)以其本身權益工具結算的，應當將該股份支付交易作為權益結算的股份支付進行處理；接受服務企業(yè)沒有結算義務或授予本企業(yè)職工的是其自身權益工具的，應當將該股份支付作為權益結算的股份支付處理。
【點評】本題考查高管在集團內(nèi)調(diào)動導致接受服務的企業(yè)變更的處理。
1.權益結算股份支付等待期資產(chǎn)負債表日的處理原則 權益結算的股份支付應按授予日權益工具的公允價值計量，不確認其后續(xù)公允價值變動。
企業(yè)應在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，以對可行權權益工具數(shù)量的最佳估計數(shù)為基礎，按照權益工具在授予日的公允價值，將當期取得的服務計入相關資產(chǎn)成本或當期費用，同時計入資本公積中的其他資本公積。

2.如果受到激勵的高管在集團內(nèi)調(diào)動導致接受服務的企業(yè)變更，但高管人員應取得的股權激勵并未發(fā)生實質(zhì)性變化，則應根據(jù)受益情況，在等待期內(nèi)按照合理的標準（例如按服務時間）在原接受服務的企業(yè)與新接受服務的企業(yè)間分攤該高管的股權激勵費用。即誰受益、誰確認費用。

5、多選題

2×20年1月1日，甲公司向其20名高管人員每人授予30萬份股票期權，授予日該股票期權的公允價值為每份5元。甲公司授予股票期權的行權條件如下：該批高管人員從2×20年1月1日起在該公司連續(xù)服務3年，即可以9元/股的價格購買30萬股甲公司股票。截至2×20年12月31日，高管人員均未離職，甲公司預計未來也不會有人離職。甲公司于2×20年12月31日將股票期權授予日的公允價值由5元/份修改為8元/份。不考慮其他因素，下列關于甲公司2×20年會計處理的表述中，正確的有（?。?/p>

A、2×20年1月1日授予股票期權當日不做會計處理

B、2×20年12月31日應確認管理費用1600萬元

C、2×20年12月31日應確認管理費用1000萬元

D、2×20年12月31日應確認資本公積——其他資本公積1600萬元

【答案】AC

【解析】截至 2× 20年 12月 31日，高管人員均未離職，甲公司預計未來也不會有人離職，授予日的公允價值的修改應該按照未來適用法進行處理， 2× 20年末修改，當年仍是按照修改前的公允價值確認，不需要追溯調(diào)整，因此 2× 20年 12月 31日應確認的成本費用＝ 5× 20× 30× 1/3＝ 1000（萬元）。分錄為：借：管理費用       1000

貸：資本公積——其他資本公積 1000

【點評】本題考查的是股份支付可行權條件的修改，需要區(qū)分有利修改和不利修改下的各項處理原則。

6、單選題

甲公司為一家上市公司。2×16年1月1日，甲公司經(jīng)股東大會批準，實施了一項股權激勵計劃，其主要內(nèi)容為：該公司向其200名管理人員每人授予10萬份股票期權，這些管理人員從2×16年1月1日起在該公司連續(xù)服務5年，即可以2元/股的價格購買10萬股甲公司股票。該項期權在2×16年1月1日的公允價值為每份16元，2×16年12月31日的公允價值為每份19元。2×16年有30名職員離開甲公司，甲公司估計整個等待期內(nèi)離開職員的比例將達到35%；2×17年又有25名職員離開公司，甲公司將整個等待期內(nèi)的職員離開比例修正為28%。2×17年12月31日，每份期權的公允價值為20元。不考慮其他因素，下列有關甲公司股票期權的會計處理不正確的是（?。?。

A、2×16年12月31日，甲公司應按照授予日期權公允價值確認費用

B、2×17年12月31日，甲公司應按照當日期權的公允價值確認費用

C、甲公司應將該股份支付作為權益結算的股份支付處理

D、甲公司在2×17年12月31日確認的管理費用為5056萬元

【答案】B
【解析】選項 B，2×17年12月31日，甲公司應當按照授予日的公允價值（每份16元）確認相關的成本費用；選項D，2×16年12月31日，甲公司應確認的費用＝200×（1－35%）×10×16×1/5＝4160（萬元）；2×17年12月31日，甲公司應確認的費用＝200×（1－28%）×10×16×2/5－4160＝5056（萬元）。

【點評】本題考查權益法結算股份支付的會計處理，需要理解權益工具公允價值的選擇，股份支付類型的區(qū)分，以及權益結算股份支付的具體計算和處理。

1.股份支付類型判斷

（1）權益結算的股份支付

是指企業(yè)為獲取服務以股份或其他權益工具作為對價進行結算的交易。

2）現(xiàn)金結算的股份支付

是指企業(yè)為獲取服務承擔以股份或其他權益工具為基礎計算確定的支付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)義務的交易。

2.權益工具公允價值的確定

（1）股份

對于授予職工的股份（限制性股票），其公允價值應按企業(yè)股份的市場價格計量，同時考慮授予股份所依據(jù)的條款和條件（不包括市場條件之外的可行權條件）進行調(diào)整。

限制性股票在授予日的公允價值＝限制性股票授予日股票的市價－授予價格

（2）股票期權

對于授予職工的股票期權，應通過期權定價模型來估計所授予的期權的公允價值。

3.權益結算股份支付的賬務處理

7、多選題

甲公司2×20年初實施了一項權益結算的股份支付計劃，向100名管理人員每人授予1萬份的股票期權，約定自2×20年1月1日起，這些管理人員連續(xù)服務3年，即可以每股3元的價格購買1萬份甲公司股票。授予日該股票期權的公允價值為每股5元。2×20年沒有人離職，但是至2×21年12月31日，已有10名管理人員離職，且預計未來不會有人離職，當日股票期權的公允價值為每股6元。2×22年4月20日，甲公司經(jīng)股東大會批準，將該項股份支付計劃取消，同時以現(xiàn)金向未離職的員工進行補償，共支付補償款460萬元。2×22年年初至取消股權激勵計劃前，無人離職。不考慮其他因素，下列關于甲公司2×22年該項股份支付取消的會計處理中正確的有（　）。

A、甲公司應先確認2×22年成本費用150萬元

B、取消時應當沖減原確認的成本費用

C、甲公司應當視為未修改，不需要對股份支付的取消做處理

D、取消時支付的補償款高于該權益工具在回購日的公允價值的部分，應計入管理費用，金額為10萬元

【答案】AD

【解析】截至 2×21年年末累計應確認的費用金額＝（100－10）×1×5×2/3＝300（萬元）。 2×22年4月20日，應確認的成本費用金額＝（100－10）×1×5×3/3－300＝150（萬元）。

借：管理費用 　　　　　　　　150

　　貸：資本公積——其他資本公積 150

因取消該股份支付計劃而支付的補償款（460萬元）高于該權益工具在回購日公允價值（450萬元）的部分，應該計入當期費用（管理費用）。相關會計分錄為：

借：資本公積——其他資本公積 450

　　管理費用 　　　　　　　　　10

　　貸：銀行存款 　　　　　　　　460

【點評】本題考查股份支付取消的會計處理。需要熟悉可行權條件修改時不同情況下（有利條件、不利條件、取消或結算）的會計處理的原則。
可行權條件修改的會計處理如下表所示：

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