注冊會計師《會計》每日一練：增值稅（2022.12.08）

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯：小羊 2022/12/08 09:56:14　字體：大小

因為堅持，才會有破繭成蝶這樣美好的故事。作為2023年注冊會計師考試備考人，我們也想為自己爭取一個完美的結(jié)局。為此，正保會計網(wǎng)校為大家準備了注冊會計師考試《會計》科目每日一練，請大家一起來練習！

單選題

甲公司將一批自產(chǎn)產(chǎn)品銷售給其子公司乙公司，按照稅法規(guī)定，該批產(chǎn)品在甲公司銷售時屬于免稅產(chǎn)品，但對乙公司來說屬于應稅項目，且相應的進項稅額可以抵扣。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司合并財務報表中的會計處理，表述正確的是（?。?。

A、應將乙公司確認的進項稅額轉(zhuǎn)出計入產(chǎn)品成本

B、應補確認甲公司的增值稅銷項稅額，并將其與乙公司進項稅額抵銷

C、應將乙公司確認的進項稅額轉(zhuǎn)入當期損益

D、應在抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益和存貨價值時，按照因增值稅進項稅額產(chǎn)生的差額確認為一項遞延收益，并在后續(xù)產(chǎn)品向第三方銷售時再轉(zhuǎn)入當期損益

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【答案】

【解析】

由于稅收是法定事項，在集團內(nèi)部企業(yè)間進行產(chǎn)品轉(zhuǎn)移時，進項稅抵扣的權(quán)利已經(jīng)成立，原則上不應抵銷，在合并財務報表層面應體現(xiàn)為一項資產(chǎn)。在編制合并財務報表并抵銷銷售企業(yè)對有關(guān)產(chǎn)品的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益與購買企業(yè)相應的存貨賬面價值時，該部分因增值稅進項稅額產(chǎn)生的差額在合并財務報表中可以確認為一項遞延收益，并隨著后續(xù)產(chǎn)品實現(xiàn)向第三方銷售時再轉(zhuǎn)入當期損益。因此，選項 D正確。

【點評】本題考查集團內(nèi)交易中產(chǎn)生的單方計提的增值稅，需要掌握這種情況下合并報表中抵銷分錄的編制思路。

①銷售自產(chǎn)產(chǎn)品免征增值稅，而購買企業(yè)屬增值稅應稅項目。由于稅項是法定事項，在集團內(nèi)部企業(yè)間進行產(chǎn)品轉(zhuǎn)移時，進項稅抵扣的權(quán)利已經(jīng)成立，原則上不應抵銷，在合并財務報表層面應體現(xiàn)為一項資產(chǎn)。

②在內(nèi)部交易涉及的產(chǎn)品出售給第三方之前，對合并財務報表而言，該交易本身并未實現(xiàn)利潤。因此，在編制合并財務報表并抵銷銷售企業(yè)對有關(guān)產(chǎn)品的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益與購買企業(yè)相應的存貨賬面價值時，該部分因增值稅進項稅額產(chǎn)生的差額在合并財務報表中可以確認為一項遞延收益，并隨著后續(xù)產(chǎn)品實現(xiàn)向第三方銷售時再轉(zhuǎn)入當期損益。

借：營業(yè)收入
貸：營業(yè)成本
存貨
遞延收益

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