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多選題
甲公司為國內(nèi)企業(yè),記賬本位幣為人民幣,采用交易發(fā)生日的即期匯率折算外幣業(yè)務(wù)。2×22年10月5日,甲公司以每股4美元的價格購入境外乙公司10萬股股票并分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算,當(dāng)日匯率為1美元=6.86元人民幣,款項已經(jīng)支付;另發(fā)生交易費用1萬元人民幣,12月31日,乙公司股票市價為每股4.2美元,當(dāng)日匯率為1美元=6.84元人民幣。不考慮其他因素,2×22年甲公司該項股票投資相關(guān)會計處理中正確的有(?。?。
A、2×22年應(yīng)計入當(dāng)期損益的金額為11.88萬元人民幣
B、2×22年10月5日發(fā)生的交易費用應(yīng)當(dāng)計入金融資產(chǎn)的成本
C、2×22年12月31日確認(rèn)的匯兌差額應(yīng)計入財務(wù)費用
D、2×22年確認(rèn)公允價值變動損益為12.88萬元人民幣
10月5日購入乙公司股票
借:交易性金融資產(chǎn)——成本(10×4×6.86)274.4
投資收益 1
貸:銀行存款 275.4
12月31日
借:交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 12.88
貸:公允價值變動損益(10×4.2×6.84-274.4)12.88
2×22年應(yīng)計入當(dāng)期損益的金額=10×4.2×6.84-274.4-1=11.88(萬元人民幣)
【提示】12.88萬元人民幣既包含股票公允價值變動的影響,又包含人民幣與美元之間匯率變動的影響。
【點評】本題考查外幣交易性金融資產(chǎn)的核算,需要掌握交易性金融資產(chǎn)初始、后續(xù)計量的一般處理原則,以及外幣交易性金融資產(chǎn)的期末特殊處理。
1.交易性金融資產(chǎn)的會計處理
時間 | 會計處理 | |
取得投資時 | 借:交易性金融資產(chǎn)——成本[公允價值] 投資收益[交易費用] 應(yīng)收股利[支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利] 貸:銀行存款 | ①按照公允價值計量,相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益; ②企業(yè)取得金融資產(chǎn)所支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利,應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目進(jìn)行處理 |
期末公允價值變動 | 借:交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 貸:公允價值變動損益 或相反分錄 | |
宣告發(fā)放現(xiàn)金股利 | 借:應(yīng)收股利 貸:投資收益 借:銀行存款 貸:應(yīng)收股利 | |
處置 | 借:銀行存款 貸:交易性金融資產(chǎn)——成本 ——公允價值變動[或借方] 投資收益[或借方] | 處置該金融資產(chǎn)時,持有期間的公允價值變動損益,不需要轉(zhuǎn)入投資收益 |
2.外幣項目期末折算
除了金融資產(chǎn),還需要注意其他權(quán)益工具投資、其他債權(quán)投資等外幣資產(chǎn)的期末特殊處理。
外幣業(yè)務(wù)因匯率變動計入的會計科目總結(jié)如下:
外幣項目 | 性質(zhì) | 期末處理 |
存貨 | 非貨幣性 | 期末計量時所考慮的匯率變動因素計入資產(chǎn)減值損失(包括匯率變動,也包括存貨減值損失,不區(qū)分) |
債權(quán)投資 | 貨幣性 | 匯率變動計入財務(wù)費用 |
其他債權(quán)投資 | 貨幣性 | 匯率變動計入財務(wù)費用,公允價值變動計入其他綜合收益 |
其他權(quán)益工具投資 | 非貨幣性 | 匯率變動與公允價值變動一并計入其他綜合收益 |
交易性金融資產(chǎn) | 非貨幣性 | 匯率變動與公允價值變動一并計入公允價值變動損益 |
注冊會計師:每日一練《經(jīng)濟(jì)法》(09.03)
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