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業(yè)精于勤荒于嬉,為了幫助廣大學(xué)員更好的備戰(zhàn)2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試,掌握相應(yīng)知識(shí)點(diǎn),正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校在此精選了注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》科目的練習(xí)題供學(xué)員參考,祝大家備考愉快,夢(mèng)想成真。
多選題
甲公司為股份有限公司,于2×10年12月29日以2000萬(wàn)元取得對(duì)乙公司80%的股權(quán),能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制,形成非同一控制下的企業(yè)合并,合并當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為1600萬(wàn)元。2×11年12月25日甲公司又出資200萬(wàn)元自乙公司的其他股東處取得乙公司10%的股權(quán),交易日乙公司有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債自購(gòu)買日開始持續(xù)計(jì)算的金額(對(duì)母公司的價(jià)值)為1900萬(wàn)元。甲公司、乙公司及乙公司的少數(shù)股東在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。不考慮其他因素,下列關(guān)于甲公司購(gòu)買乙公司少數(shù)股權(quán)的會(huì)計(jì)處理說(shuō)法中,正確的有( )。
A、購(gòu)買乙公司少數(shù)股權(quán)確認(rèn)的股權(quán)成本為190萬(wàn)元
B、該項(xiàng)交易實(shí)質(zhì)上是股東之間的權(quán)益性交易
C、在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中,乙公司的資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以購(gòu)買日開始持續(xù)計(jì)算的金額反映
D、新取得的乙公司10%股權(quán)不影響合并報(bào)表中商譽(yù)的金額計(jì)算
【正確答案】BCD
【答案解析】選項(xiàng)A,購(gòu)買乙公司少數(shù)股權(quán)確認(rèn)的股權(quán)成本為200萬(wàn)元。
提示:達(dá)到控制之后,母公司購(gòu)買子公司少數(shù)股權(quán),從個(gè)別主體角度分析,母公司新增的對(duì)外投資并非權(quán)益性交易,直接按照投資成本增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值;而子公司僅僅是股東變更,股東權(quán)益總額未發(fā)生變動(dòng),無(wú)須進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。然而,站在企業(yè)集團(tuán)角度,該項(xiàng)交易的實(shí)質(zhì)是母公司股東與少數(shù)股東之間的權(quán)益性交易。盡管合并股東權(quán)益的總額不變,但是歸屬于母公司股東的權(quán)益和歸屬于少數(shù)股東的權(quán)益發(fā)生變化,因此,母公司所支付的購(gòu)買溢價(jià)或折價(jià)不得計(jì)入損益,而應(yīng)調(diào)整歸屬于母公司股東的權(quán)益。
多選題
下列有關(guān)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序表述中,正確的有( )。
A、設(shè)置合并工作底稿
B、將母公司與納入合并范圍的子公司的報(bào)表數(shù)據(jù)過(guò)入合并工作底稿,并進(jìn)行加總
C、編制調(diào)整分錄和抵銷分錄,將母子公司的內(nèi)部交易進(jìn)行抵銷處理
D、計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的合并數(shù)額
【正確答案】ABCD
【答案解析】合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制有其特定的程序,主要包括如下幾個(gè)方面:
(一)統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間
(二)編制合并工作底稿
(三)編制調(diào)整分錄和抵銷分錄
(四)計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的合并金額
(五)填列合并財(cái)務(wù)報(bào)表
因此選項(xiàng)A、B、C、D都是正確的。
單選題
下列有關(guān)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的表述,不正確的是( )。
A、當(dāng)母公司同時(shí)滿足下列條件時(shí),該母公司屬于投資性主體:是以向投資者提供投資管理服務(wù)為目的,從一個(gè)或多個(gè)投資者處獲取資金;唯一經(jīng)營(yíng)目的,是通過(guò)資本增值、投資收益或兩者兼有而讓投資者獲得回報(bào);按照公允價(jià)值對(duì)幾乎所有投資的業(yè)績(jī)進(jìn)行計(jì)量和評(píng)價(jià)
B、如果母公司是投資性主體,且不存在為其投資活動(dòng)提供相關(guān)服務(wù)的子公司,則不應(yīng)當(dāng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表,該母公司以公允價(jià)值計(jì)量其對(duì)所有子公司的投資,且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益
C、母公司是投資性主體,如果子公司為其投資活動(dòng)提供相關(guān)服務(wù),則母公司不應(yīng)當(dāng)將其為納入合并范圍并編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表
D、投資性主體的母公司本身不是投資性主體,則應(yīng)當(dāng)將其控制的全部主體,包括那些通過(guò)投資性主體所間接控制的主體,納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍
【正確答案】C
【答案解析】本題考知識(shí)點(diǎn):合并范圍的豁免——投資性主體。
如果母公司是投資性主體,則母公司應(yīng)當(dāng)僅將為其投資活動(dòng)提供相關(guān)服務(wù)的子公司(如有)納入合并范圍并編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。
選項(xiàng)B,意思就是母公司不是風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)、共同基金以及類似主體,取得的子公司不是為為了短期獲利,是以長(zhǎng)期持有為目的,作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算,編制合并報(bào)表。
多選題
按照我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,編制合并現(xiàn)金流量表時(shí),抵銷處理包括的內(nèi)容有( )。
A、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購(gòu)股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理
B、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金的抵銷處理
C、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理
D、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部處置固定資產(chǎn)等收回的現(xiàn)金凈額與購(gòu)建固定資產(chǎn)等支付的現(xiàn)金的抵銷處理
【正確答案】ABCD
【答案解析】母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期以現(xiàn)金結(jié)算應(yīng)收賬款或應(yīng)付賬款等債權(quán)與債務(wù),表現(xiàn)為現(xiàn)金流入或現(xiàn)金流出,在母公司個(gè)別現(xiàn)金流量表中作為收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金或支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金列示,在子公司個(gè)別現(xiàn)金流量表中作為支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金或收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金列示,編制合并現(xiàn)金流量表時(shí),應(yīng)當(dāng)予以抵銷。
單選題
2011年1月1日,A公司和B公司分別出資750萬(wàn)元和250萬(wàn)元設(shè)立C公司,A公司、B公司的持股比例分別為75%和25%。C公司為A公司的子公司。2012年1月1日,B公司對(duì)C公司增資500萬(wàn)元,增資后占C公司股權(quán)比例為35%。交易完成后,A公司仍控制C公司。C公司自成立日至增資前實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元,除此以外,不存在其他影響C公司凈資產(chǎn)變動(dòng)的事項(xiàng)(不考慮所得稅等影響)。A公司合并資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積的金額為( )。
A、125萬(wàn)元
B、225萬(wàn)元
C、400萬(wàn)元
D、150萬(wàn)元
【正確答案】A
【答案解析】A公司持股比例原為75%,由于少數(shù)股東增資而變?yōu)?5%。增資前,A公司按照75%的持股比例享有的C公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為1500(2000×75%)萬(wàn)元;增資后,A公司按照65%持股比例享有的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為1625(2500×65%)萬(wàn)元;兩者之間的差額125萬(wàn)元,在A公司合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)調(diào)增資本公積。
多選題
下列有關(guān)投資性主體的說(shuō)法中,正確的有( )。
A、如果母公司是投資性主體,則只應(yīng)將那些為投資性主體的投資活動(dòng)提供相關(guān)服務(wù)的子公司納入合并范圍
B、當(dāng)母公司由非投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y性主體時(shí),應(yīng)將不為其投資活動(dòng)提供相關(guān)服務(wù)的子公司納入合并范圍
C、當(dāng)母公司由投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)榉峭顿Y性主體時(shí),原未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的子公司于轉(zhuǎn)變?nèi)盏墓蕛r(jià)值視為購(gòu)買的交易對(duì)價(jià),按照非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理
D、當(dāng)母公司由投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)榉峭顿Y性主體時(shí),應(yīng)將原未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的子公司于轉(zhuǎn)變?nèi)占{入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍
【正確答案】ACD
【答案解析】選項(xiàng)B,當(dāng)母公司由非投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y性主體時(shí),除僅將為其投資活動(dòng)提供相關(guān)服務(wù)的子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表外,企業(yè)自轉(zhuǎn)變?nèi)掌饘?duì)其他子公司不應(yīng)予以合并,其會(huì)計(jì)處理參照部分處置子公司股權(quán)但不喪失控制權(quán)的處理原則。
單選題
2012年6月2日甲公司取得乙公司70%股權(quán),付出一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn),當(dāng)日的公允價(jià)值為3 500萬(wàn)元,當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為4 800萬(wàn)元,賬面價(jià)值為4 500萬(wàn)元,乙公司各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)與其原賬面價(jià)值相同。在合并前,甲公司與乙公司沒有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲乙公司適用的所得稅稅率均為25%。該業(yè)務(wù)的合并商譽(yù)為( )。
A、140萬(wàn)元
B、192.5萬(wàn)元
C、350萬(wàn)元
D、200萬(wàn)元
【正確答案】B
【答案解析】本題屬于非同一控制下的企業(yè)合并,且從集團(tuán)角度考慮,會(huì)計(jì)上認(rèn)可被合并方的公允價(jià)值,從稅法角度考慮認(rèn)可被合并方的賬面價(jià)值。乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值4 800萬(wàn)元大于原賬面價(jià)值4 500萬(wàn)元,形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,需要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債,遞延所得稅負(fù)債=(4 800-4 500)×25%=75(萬(wàn)元);企業(yè)合并商譽(yù)=企業(yè)合并成本-被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×持股比例;因此,合并商譽(yù)=3 500-(4 800-75)×70%=192.5(萬(wàn)元)。本題的相關(guān)調(diào)整抵消分錄為:
借:評(píng)估增值相關(guān)項(xiàng)目 300
貸:資本公積 300
借:資本公積 75
貸:遞延所得稅負(fù)債 75
借:乙公司所有者權(quán)益項(xiàng)目 4 725
商譽(yù) 192.5
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資 3 500
少數(shù)股東權(quán)益 1 417.5
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