2014年注冊會計師考試會計第二章金融資產練習題及答案4

第二章金融資產

答案部分：

一、單項選擇題

1、

【正確答案】B

【答案解析】企業(yè)取得的持有至到期投資，應按該債券的面值，借記“持有至到期投資——成本”科目，按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的利息，借記“應收利息”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資——利息調整”科目。期末，因為是一次還本付息，所以利息計入持有至到期投資——應計利息。

2011年1月1日，會計處理是：

借：持有至到期投資——成本600

——利息調整80

貸：銀行存款680

2011年12月31日，會計處理是：

借：持有至到期投資——應計利息48

貸：持有至到期投資——利息調整7.2

投資收益40.8

所以，2011年12月31日，持有至到期投資的賬面價值＝680＋48－7.2＝720.8（萬元）。

2、

【正確答案】C

【答案解析】交易費用計入成本，入賬價值＝500×（6－1.5）＋20＝2270（萬元）。

3、

【正確答案】D

【答案解析】重分類日該剩余部分劃分為可供出售金融資產應該按照公允價值進行后續(xù)計量，而不是按照攤余成本進行后續(xù)計量。

4、

【正確答案】D

【答案解析】金融資產部分轉移，包括下列三種情形：

（1）將金融資產所產生現金流量中特定、可辨認部分轉移，如企業(yè)將一組類似貸款的應收利息轉移等。

（2）將金融資產所產生全部現金流量的一定比例轉移，如企業(yè)將一組類似貸款的本金和應收利息合計的90％轉移等。

（3）將金融資產所產生現金流量中特定、可辨認部分的一定比例轉移，如企業(yè)將一組類似貸款的應收利息的90％轉移等。

對收取價款的比例并沒有限定。

5、

【正確答案】A

6、

【正確答案】B

【答案解析】選項A，為了購買交易性金融資產發(fā)生的交易費用計入到投資收益不計入到成本；取得交易性金融資產的目的，主要是為了近期內出售或回購。比如，企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。故選項B正確，而選項C錯誤；選項D，交易性金融資產后續(xù)計量的公允價值變動計入到公允價值變動損益，屬于當期損益，不是所有者權益。

7、

【正確答案】D

【答案解析】持有至到期投資應該以實際支付的購買價款與相應的交易費用之和作為初始入賬價值，本題為115＋8＝123（萬元）。

8、

【正確答案】A

【答案解析】該債券在2011年末的攤余成本為（3130＋2.27）＋（3130＋2.27）×4％－3000×5％＝3107.56（萬元），則2012年末的攤余成本為3107.56＋（3107.56×4％－3000×5％）＝3081.86（萬元），而此時的未來現金流量現值為2900萬元，則應確認的減值金額＝3081.86－2900＝181.86（萬元）。

9、

【正確答案】A

【答案解析】可供出售金融資產的初始入賬價值＝（1030－30）＋5＝1005（萬元），期末的公允價值為1050萬元，則公允價值變動應計入到資本公積的金額為1050－1005＝45（萬元），因為不考慮其他因素所以不用考慮所得稅的影響，對資產負債表中資本公積的影響金額就是45萬元。

10、

【正確答案】B

【答案解析】2012年甲公司應計提的資產減值損失的金額＝（150－90）＋（200－160）＝100（萬元）

11、

（1）

【正確答案】B

【答案解析】甲公司購入乙公司債券的入賬價值＝1050+12＝1062（萬元）

（2）

【正確答案】C

【答案解析】甲公司購入乙公司債券時確認利息調整的金額＝12×100－1062＝138（萬元），且為貸方金額。

（3）

【正確答案】B

【答案解析】根據期末計提利息的分錄：

借：應收利息

   持有至到期投資——利息調整

   貸：投資收益

其中：應收利息＝12×100×5％×2=120（萬元）；持有至到期投資——利息調整=138（萬元）。故累計投資收益=120+138=258（萬元）

注意：本題表明，對于持有至到期投資，若僅要求計算累計投資收益，則不需計算實際利率。

提示：投資收益=應收利息+（或-）利息調整的攤銷額

12、

（1）

【正確答案】B

【答案解析】2009年12月31日計提壞賬準備前，壞賬準備科目的余額＝5－8＋2＝－1（萬元）（借方）。

（2）

【正確答案】A

【答案解析】期末壞賬準備科目應有的余額＝40×1％+30×2％＋20×4％+20×6％＋10×10％＝4（萬元）

所以，本期應計提壞賬準備＝4－（－1）＝5（萬元）。

（3）

【正確答案】C

13、

（1）

【正確答案】D

【答案解析】甲公司20×9年度因投資乙公司股票確認的投資收益＝4+（157.5－102）＝59.5（萬元），甲公司購入丙公司債券的入賬價值＝1050+12＝1062（萬元），甲公司持有丙公司債券至到期累計應確認的投資收益＝12×100×5％×2+（12×100－1062）＝258（萬元）。

注意：12×100－1062＝138（萬元），為初始購入時計入利息調整的金額，根據期末計提利息的分錄：

借：應收利息

持有至到期投資-利息調整

貸：投資收益

可以得知，累計確認的投資收益＝兩年確認的應收利息金額+初始購入時確認的利息調整金額（持有至到期時利息調整的金額攤銷完畢），故無需自己計算實際利率。

（2）

【正確答案】B

【答案解析】甲公司所持乙公司股票20×8年12月31日的賬面價值＝18×10＝180（萬元），初始入賬成本為102萬元，年末確認資本公積78（180-102）萬元。

14、

（1）

【正確答案】D

【答案解析】2010年末計入資產減值損失的金額＝（602－52）－6×50＋52＝302（萬元）

（2）

【正確答案】C

【答案解析】處置時計入投資收益的金額＝450－6×50＝150（萬元）

15、

（1）

【正確答案】B

【答案解析】甲公司所持乙公司股票2×10年10月10日的入賬價值

＝860－4－100×0.16＝840（萬元）

（2）

【正確答案】B

【答案解析】應確認的投資收益＝－4+[960－（860－4－100×0.16）]＝116（萬元）

16、

（1）

【正確答案】C

【答案解析】交易性金融資產的入賬價值＝1050－40＝1010（萬元）

（2）

【正確答案】A

【答案解析】處置交易性金融資產產生的損益金額=（1600-10）-1500=90（萬元）。