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《審計》趣解圖解：審計證據(jù)獲取手段—審計程序
奇葩說里李誕引用了句道金森的理論，“理論困難度守恒定律”。很像《審計》這門學(xué)科的真實寫照。這個理論是說越難的學(xué)科，描述和講解它的人都越簡單、越通俗。越簡單的學(xué)科，解讀它的人就越愿意弄得復(fù)雜晦澀。
但很簡單的《審計》學(xué)科。它是個很簡單的實務(wù)工作，卻要弄出大量晦澀難懂的名詞和定義，這也是個行業(yè)壁壘。學(xué)習(xí)審計，一定要蔑視這個學(xué)科，它，就是門實務(wù)工作，用文字描述之后變得極其復(fù)雜。
審計程序七龍珠，為什么這么比喻，因為龍珠是不能集齊的，否則不得了召喚神龍了。在一些審計階段（eg：風(fēng)險評估階段、控制測試、實質(zhì)性程序），7個程序是從來都湊不齊的。接下來我們一項一項來看。
?? 詢問（證明力較弱 ) ??
考試遇到“答復(fù)、解釋、說明”→“詢問”
| 內(nèi)容 | |
| 對象 | “人”被審計單位內(nèi)部（業(yè)務(wù)/財務(wù)/內(nèi)審/管理層等）或外部（供應(yīng)商/客戶/律師/專家等）的知情人員 |
| 可靠性 | 詢問可能本身不足以提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)；必要時獲取書面聲明 |
| 運(yùn)用環(huán)節(jié) | 風(fēng)險評估程序/控制測試/實質(zhì)性程序 |
?? 觀察（看得見摸不著 ) ??
| 內(nèi)容 | |
| 對象 | “活動或程序” （1）相關(guān)人員正在從事的活動 （2）相關(guān)人員正在實施的程序 |
| 可靠性 | 僅限于觀察時點 |
| 運(yùn)用環(huán)節(jié) | 風(fēng)險評估程序/控制測試/實質(zhì)性程序 |
?? 檢查（看得見摸得著 ) ??
| 內(nèi)容 | |
| 對象 | “物” （1）記錄和文件（紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）； （2）實物資產(chǎn)（固定資產(chǎn)、存貨、現(xiàn)金、應(yīng)收票據(jù)等） |
| 可靠性 | 取決于相關(guān)內(nèi)部控制的有效性 |
| 運(yùn)用環(huán)節(jié) | 風(fēng)險評估程序/控制測試/實質(zhì)性程序 |
?? 函證 ??
| 內(nèi)容 | |
| 對象 | 第三方（被詢證者） |
| 可靠性 | 賬戶余額/協(xié)議和交易條款 |
| 運(yùn)用環(huán)節(jié) | 實質(zhì)性程序 |
?? 重新計算 ??
| 內(nèi)容 | |
| 對象 | 數(shù)據(jù) |
| 可靠性 | 以人工或電子的方式，對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計算的準(zhǔn)確性進(jìn)行核對 |
| 運(yùn)用環(huán)節(jié) | 實質(zhì)性程序 |
?? 重新執(zhí)行 ( 只針對內(nèi)控 ) ??
| 內(nèi)容 | |
| 對象 | 被審計單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制 |
| 可靠性 | 注冊會計師獨立執(zhí)行作為被審計單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制 |
| 運(yùn)用環(huán)節(jié) | 控制測試 |
?? 分析程序 ( 只針對數(shù)據(jù) ) ??
| 內(nèi)容 | |
| 對象 | （1）不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間 （2）財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間 |
| 可靠性 | 一段時期內(nèi)存在預(yù)期關(guān)系的大量交易 |
| 運(yùn)用環(huán)節(jié) | 風(fēng)險評估程序/實質(zhì)性程序/總體復(fù)核 |
在風(fēng)險評估程序當(dāng)中，通常只使用詢問、觀察、檢查、分析程序。
在控制測試當(dāng)中，CPA通常只使用詢問、觀察、檢查、重新執(zhí)行。
在實質(zhì)性程序中，CPA通常只使用詢問、觀察、檢查、函證、重新計算、分析程序。
如下表所示：
?? 總結(jié) ??
審計程序是CPA獲取審計證據(jù)的手段，其使用領(lǐng)域貫穿審計始終，知識內(nèi)容覆蓋整本教材各各章節(jié)，是CPA《審計》科目考試必考點。
本文作者：正保會計網(wǎng)校呂尤老師
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