注會考試《會計》第十九章練習(xí)題：會計分錄

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　　綜合題：

　　甲公司為市屬國有高新技術(shù)企業(yè)，適用的所得稅稅率為15%，所得稅核算采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。按有關(guān)部門規(guī)定，甲公司應(yīng)自2009年1月1日開始執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》。甲公司按凈利潤的10%計提法定盈余公積，壞賬準(zhǔn)備計提比例為4%，假設(shè)稅法規(guī)定，各項(xiàng)資產(chǎn)計提的減值準(zhǔn)備均不得從應(yīng)納稅所得額中扣除，實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失可以從應(yīng)納稅所得額中扣除（計算結(jié)果保留兩位小數(shù)，金額單位以萬元表示）。

　　因執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，2009年初需要調(diào)整的事項(xiàng)如下。

　?。?）2008年10月20日購買的B公司股票100萬股作為短期投資，每股成本9元，2008年末市價10元，按企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)，按公允價值進(jìn)行后續(xù)計量，并追溯調(diào)整。

　?。?）甲公司于2007年12月31日將一剛完工的建筑物對外出租，租期為5年，出租時，該建筑物的成本為2 000萬元，使用年限為20年，甲公司對該建筑物采用年限平均法計提折舊，無殘值（使用年限、折舊方法均與稅法一致）。按企業(yè)會計準(zhǔn)則劃分為投資性房地產(chǎn)，采用公允價值模式計量并追溯調(diào)整，2008年末公允價值為3 000萬元。按企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，首次執(zhí)行日投資性房地產(chǎn)公允價值與之前固定資產(chǎn)賬面價值之間的差額調(diào)整留存收益。

　?。?）2007年11月，甲公司董事會批準(zhǔn)了一項(xiàng)股份支付協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，2008年1月1日，甲公司授予200名中層以上管理人員每人1萬份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些人員從2008年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可從2010年12月31日起根據(jù)股價的增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在2012年12月31日之前行使完畢。甲公司估計，該增值權(quán)在負(fù)債結(jié)算之前的每一資產(chǎn)負(fù)債表日以及結(jié)算日的公允價值和可行權(quán)后的每份增值權(quán)現(xiàn)金支出額如下：

　　單位：元

年份	2008	2009	2010	2011	2012
公允價值	14	15	18	21	—
支付現(xiàn)金	—	—	16	20	25

　　第一年有20名管理人員離開公司，甲公司估計未來兩年中還將有15名管理人員離開公司；第二年又有10名管理人員離開公司，估計第三年還將有10名管理人員離開公司；第三年又有15名管理人員離開公司。

　　假定第三年末（2010年12月31日），有70人行使股票增值權(quán)取得了現(xiàn)金；第四年末（2011年12月31日），有50人行使了股票增值權(quán)；第五年末（2012年12月31日），剩余35人全部行使了股票增值權(quán)。

　　甲公司對于該項(xiàng)股份支付在2009年之前未確認(rèn)相應(yīng)的負(fù)債。按相關(guān)規(guī)定，首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則時，對于可行權(quán)日在首次執(zhí)行日（含）以后的現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，假定按稅法規(guī)定股份支付形成的職工薪酬不得在稅前扣除。

　　2008年末存在的其他事項(xiàng)如下。

　?。?）2008年12月31日，甲公司應(yīng)收賬款余額為4 000萬元，已計提壞賬準(zhǔn)備160萬元。

　?。?）按照銷售合同規(guī)定，甲公司承諾對銷售的X產(chǎn)品提供3年免費(fèi)售后服務(wù)。甲公司2008年末“預(yù)計負(fù)債—產(chǎn)品質(zhì)量保證”貸方余額為400萬元。稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的支出在實(shí)際發(fā)生時允許稅前扣除。

　?。?）甲公司2008年1月1日以4 100萬元購入面值為4 000萬元的4年期國債，作為持有至到期投資核算，每年1月10日付息，到期一次還本，票面利率6%，假定實(shí)際利率為5%，該國債投資在持有期間未發(fā)生減值。稅法規(guī)定，國債利息收入免征所得稅。

　?。?）2008年7月開始計提折舊的一項(xiàng)固定資產(chǎn)，成本為6 000萬元，使用年限為10年，凈殘值為零，會計處理按雙倍余額遞減法計提折舊，稅收處理按直線法計提折舊。假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會計規(guī)定相同。

　?。?）2008年12月31日，甲公司存貨的賬面余額為2 600萬元，存貨跌價準(zhǔn)備賬面余額300萬元。

　　2009年發(fā)生的事項(xiàng)如下。

　?。?）2009年4月，甲公司自公開市場購入基金，作為可供出售金融資產(chǎn)核算，買價為1 995萬元，發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)5萬元，2009年12月31日該基金的公允價值為3 100萬元。

　　（2）2009年5月，將2008年10月20日購買的B公司股票出售50萬股，取得款項(xiàng)560萬元，2009年末每股市價13元。

　　（3）甲公司2009年12月10日與丙公司簽訂合同，約定在2010年2月20日以每件0.2萬元的價格向丙公司提供A產(chǎn)品1 000件，若不能按期交貨，甲公司需要按照總價款的20%支付違約金。簽訂合同時產(chǎn)品尚未開始生產(chǎn)，甲公司準(zhǔn)備生產(chǎn)產(chǎn)品時，原材料的價格突然上漲，預(yù)計生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本為0.21萬元，已超過合同單價。

　?。?）2009年投資性房地產(chǎn)的公允價值為2 850萬元。

　?。?）向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供現(xiàn)金捐贈200萬元。

　?。?）因違反環(huán)保法規(guī)定罰款100萬元，款項(xiàng)尚未支付。

　?。?）2009年發(fā)生壞賬60萬元，按稅法規(guī)定可以在稅前扣除，年末應(yīng)收賬款余額為6 000萬元，壞賬準(zhǔn)備余額為240萬元。

　?。?）2009年發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用350萬元，確認(rèn)產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用500萬元。

　?。?）2009年為開發(fā)一新產(chǎn)品發(fā)生研究開發(fā)支出共計500萬元，其中300萬元資本化計入無形資產(chǎn)成本，當(dāng)年攤銷50萬元。稅法規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，可按當(dāng)期研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷，稅法按照6年采用直線法攤銷（同會計規(guī)定）。

　?。?0）2009年年末結(jié)存存貨賬面余額為3 000萬元，存貨跌價準(zhǔn)備賬面余額為100萬元。

　?。?1）2009年甲公司利潤總額為5 000萬元。

　　其他相關(guān)資料：

　　（1）2009年10月，甲公司接到有關(guān)部門通知，經(jīng)考核甲公司多項(xiàng)指標(biāo)不符合高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，相關(guān)部門決定自2010年1月1日起取消其高新技術(shù)企業(yè)資格，甲公司適用的所得稅稅率自2010年1月1日起變更為25%；

　　（2）甲公司預(yù)計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。

　　要求：

　?。?）對甲公司2009年執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》涉及的交易性金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、股份支付編制追溯調(diào)整的會計分錄。

　?。?）編制2009年發(fā)生的事項(xiàng)（1）-（6）的會計分錄。

　?。?）編制2009年股份支付、持有至到期投資計息的會計分錄。

　?。?）確定下列表格中所列資產(chǎn)、負(fù)債在2009年末的賬面價值和計稅基礎(chǔ)。

項(xiàng)目	賬面價值	計稅基礎(chǔ)	暫時性差異
			應(yīng)納稅暫時性差異	可抵扣暫時性差異
交易性金融資產(chǎn)
應(yīng)收賬款
存貨
投資性房地產(chǎn)
可供出售金融資產(chǎn)
持有至到期投資
固定資產(chǎn)
無形資產(chǎn)
應(yīng)付職工薪酬
預(yù)計負(fù)債
其他應(yīng)付款
總計

　?。?）計算2009年遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額。

　?。?）計算2009年應(yīng)交所得稅、所得稅費(fèi)用，編制所得稅處理的會計分錄。

項(xiàng)目	賬面價值	計稅基礎(chǔ)	暫時性差異
			應(yīng)納稅暫時性差異	可抵扣暫時性差異
交易性金融資產(chǎn)	650	450	200
應(yīng)收賬款	5760	6000		240
存貨	2900	3000		100
投資性房地產(chǎn)	2850	1800	1050
可供出售金融資產(chǎn)	3100	2000	1100
持有至到期投資	4028.25	4028.25
固定資產(chǎn)	4320	5100		780
無形資產(chǎn)	250	375		125
應(yīng)付職工薪酬	1600	1600
預(yù)計負(fù)債	（400+10-350+500）560	0		560
其他應(yīng)付款	100	100
總計			2350	1805

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