注會考試《會計》第十一章練習題：收入的確認與計量(綜合)

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　　綜合題：

　　1、甲公司為一家綜合性商場，2011年發(fā)生的業(yè)務(wù)如下：

　　（1）2011年12月20日甲公司開始代理銷售由乙公司最新研制的A商品。銷售代理協(xié)議約定，乙公司將A商品全部交由甲公司代理銷售；甲公司采用收取手續(xù)費的方式為乙公司代理銷售A商品，代理手續(xù)費收入按照乙公司確認的A商品銷售收入（不含銷售退回商品）的10%計算；顧客從購買A商品之日起1年內(nèi)可以無條件退還。2011年度，甲公司共計銷售A商品600萬元，至年末尚未發(fā)生退貨。由于A商品首次投放市場，甲公司乙公司均無法估計其退貨的可能性。

　　（2）2011年3月6日甲公司受托為丙公司代銷商品，合同規(guī)定，如果甲公司沒有將商品售出，可將商品退回丙公司，商品成本800萬元，協(xié)議價為不含增值稅額1000萬元，商品已發(fā)出。2011年6月8日甲公司實際銷售時開具增值稅發(fā)票上注明，售價240萬元，增值稅為40.80萬元，同日丙公司收到甲公司開來的代銷清單，注明已銷售代銷商品的20%，丙公司給甲公司開具增值稅發(fā)票，2011年6月28日收到貨款。

　　（1）根據(jù)資料（1），判斷甲公司2011年度是否應(yīng)當確認銷售代理手續(xù)費收入，并說明判斷依據(jù)。如果甲公司應(yīng)當確認銷售代理手續(xù)費收入，計算其收入金額。

　?。?）分別編制甲公司和丙公司委托代銷的會計分錄。

　　企業(yè)，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅率為17%。銷售單價除標明外，均為不含增值稅價格。M公司2011年12月1日起發(fā)生以下業(yè)務(wù)（均為主營業(yè)務(wù)）：

　　（1）12月1日，向A公司銷售商品一批，價款為1000000元，該商品成本為800000元，當日收到貨款。同時與A公司簽訂協(xié)議，將該商品融資租回。

　　（2）12月6日，向B企業(yè)銷售一批商品，以托收承付結(jié)算方式進行結(jié)算。該批商品的成本為400000元，增值稅專用發(fā)票上注明售價600000元。M公司在銷售時已辦妥托收手續(xù)后，得知B企業(yè)資金周轉(zhuǎn)發(fā)生嚴重困難，很可能難以支付貨款。

　　（3）12月9日，銷售一批商品給C企業(yè)，增值稅發(fā)票上售價為800000元，實際成本為500000元，本公司已確認收入，貨款尚未收到。貨到后C企業(yè)發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價格上給予10%的折讓，12月12日本公司同意并辦理了有關(guān)手續(xù)和開具紅字增值稅專用發(fā)票。

　　（4）12月11日，與D企業(yè)簽訂代銷協(xié)議：D企業(yè)委托本公司銷售其商品1000件，協(xié)議規(guī)定：本公司應(yīng)按每件3500元的價格對外銷售，D企業(yè)按售價的10%支付本公司手續(xù)費。本公司當日收到商品。12月20日，銷售來自于D企業(yè)的受托代銷商品800件，并向買方開具增值稅發(fā)票。同時將代銷清單交與D企業(yè)，并向D企業(yè)支付商品代銷款（已扣手續(xù)費）（假定此項業(yè)務(wù)不考慮除增值稅以外的稅費）。

　?。?）12月19日接受一項產(chǎn)品安裝任務(wù)，安裝期2個月，合同總收入450000元，至年底已預收款項180000元，實際發(fā)生成本75000元，均為人工費用，預計還會發(fā)生成本150000元，按實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例確定勞務(wù)的完成程度。

　?。?）2011年6月25日，M公司與F企業(yè)簽訂協(xié)議，向F企業(yè)銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明售價為7500000元。協(xié)議規(guī)定，M公司應(yīng)在6個月后將商品購回，回購價為9300000元。2011年12月25日購回，價款已支付，商品并未發(fā)出。已知該商品的實際成本為6000000元。（假設(shè)只考慮增值稅）

　　要求：根據(jù)資料（1）～（6），分別判斷是否應(yīng)確認收入，并簡要說明理由。

　　2、南方股份有限公司（以下簡稱南方公司）為上市公司，主要經(jīng)營發(fā)電類設(shè)備及零配件的設(shè)計、生產(chǎn)、安裝和銷售，自2007年1月1日起開始執(zhí)行財政部發(fā)布的新企業(yè)會計準則體系。該公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，商品銷售價格及提供勞務(wù)價格中均不含增值稅。某會計師事務(wù)所接受委托對南方公司2008年度財務(wù)會計報告進行審計。南方公司2008年度財務(wù)會計報告批準報出日為2009年3月31日。注冊會計師在審計過程中，發(fā)現(xiàn)以下情況：

　　（1）2008年5月8日，南方公司與A公司簽訂合同，向A公司銷售某大型設(shè)備，并按A公司的要求進行生產(chǎn)。合同規(guī)定該設(shè)備應(yīng)于合同簽訂后8個月內(nèi)交貨，南方公司負責安裝調(diào)試。合同總價款為2000萬元（不含增值稅），開始生產(chǎn)日A公司預付貨款1000萬元，余款在安裝調(diào)試達到預定可使用狀態(tài)時付清，合同完成以安裝調(diào)試達到預定可使用狀態(tài)為標志。根據(jù)以往經(jīng)驗，該類設(shè)備安裝后未經(jīng)調(diào)試時達到預定可使用狀態(tài)的比率為70%。南方公司在完成合同時確認該設(shè)備的銷售收入及相關(guān)成本。2008年5月20日，南方公司開始組織該設(shè)備的生產(chǎn)，并于當日收到A公司的預付貨款1000萬元。2008年12月31日該設(shè)備完工，實際生產(chǎn)成本1800萬元，南方公司于當日開具發(fā)貨通知單及發(fā)票，并將該設(shè)備運抵A公司。南方公司就上述事項在2008年確認了銷售收入2000萬元和銷售成本1800萬元。

　?。?）2008年3月6日南方公司與B公司簽訂委托代銷合同，委托B公司代銷零配件10000件。協(xié)議價為每件（不含增值稅）0.6萬元，每件成本為0.4萬元。代銷合同規(guī)定，B公司按每件0.99萬元的價格銷售給顧客，每季末結(jié)算，合同規(guī)定代銷商品不允許退貨。2008年4月1日發(fā)出商品并開出增值稅發(fā)票，價款為6000萬元，增值稅為1020萬元。2008年6月8日B公司實際對外銷售2500件商品。2008年6月30日南方公司收到B公司開來的代銷清單，注明已代銷零配件2500件，南方公司依據(jù)B公司開來的代銷清單確認收入1500萬元，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本1000萬元。

　?。?）2008年1月1日，南方公司向C公司銷售一批商品。合同規(guī)定，設(shè)備價款總額800萬元，分4年每年年末等額收取，南方公司的現(xiàn)銷價格為726萬元，成本為400萬元，假定滿足商品銷售收入確認條件，不考慮增值稅。南方公司在2008年12月31日確認收入200萬元，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本100萬元。

　?。?）2008年11月1日，南方公司與D公司簽訂購銷合同。合同規(guī)定，D公司購入南方公司100件某產(chǎn)品，每件銷售價格為30萬元。南方公司已于當日收到D公司貨款并交付銀行辦理收款。該產(chǎn)品已于當日發(fā)出，每件銷售成本為24萬元，未計提跌價準備。同時，雙方簽訂的補充協(xié)議規(guī)定，南方公司于2009年3月31日按每件36萬元的價格購回全部該產(chǎn)品，且南方公司有回購選擇權(quán)。由于產(chǎn)品的價格持續(xù)下跌，南方公司回購的可能性極小。南方公司認為，售后回購業(yè)務(wù)應(yīng)屬于融資交易，不應(yīng)確認銷售收入的實現(xiàn)。

　　（5）2008年10月31日，南方公司與E公司簽訂協(xié)議，將一項設(shè)備轉(zhuǎn)讓給E公司，轉(zhuǎn)讓價款4440萬元。南方公司轉(zhuǎn)讓設(shè)備的原價為6000萬元，已計提折舊1000萬元，已計提減值準備800萬元，賬面價值與公允價值相同。當日，南方公司又與E公司簽訂一項補充協(xié)議，將上述轉(zhuǎn)讓設(shè)備以經(jīng)營租賃方式租回。租期5年，年租金60萬元，每月租金5萬元。2008年11月1日，南方公司從E公司收到轉(zhuǎn)讓設(shè)備，并于當日及12月1日分別向E公司支付租金5萬元。南方公司就上述事項在2008年確認了設(shè)備轉(zhuǎn)讓收益240萬元及相關(guān)租賃費用10萬元。

　?。?）2008年10月20日，南方公司與F公司簽訂一項發(fā)電機設(shè)計合同，合同總價款為320萬元。南方公司自11月1日起開始該設(shè)備的設(shè)計工作，至12月31日已完成設(shè)計工作量的20%，發(fā)生設(shè)計費用40萬元；按當時的進度估計，2009年4月30日將全部完工，預計將再發(fā)生費用80萬元。F公司按合同已于2008年12月10日一次性支付全部設(shè)計費用320萬元。南方公司在2008年將收到的320萬元全部確認為收入。

　　要求：分析判斷南方公司對事項（1）到（6）的會計處理是否正確，并分別簡要說明理由。如不正確，請說明正確的會計處理。

　　3、嘉華股份有限公司（以下簡稱嘉華公司）為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%；適用的所得稅稅率25%；假定無特殊說明不考慮除增值稅和所得稅以外的其他相關(guān)稅費。商品銷售價格中均不含增值稅額；商品銷售成本按發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)逐項結(jié)轉(zhuǎn)。銷售商品及提供勞務(wù)均為主營業(yè)務(wù)。資產(chǎn)銷售均為正常的商業(yè)交易，采用公允的交易價格結(jié)算。除特別指明外，所售資產(chǎn)均未計提減值準備。

　　嘉華公司2008年12月發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)及相關(guān)資料如下：

　　（1）12月1日，向A公司銷售商品（為消費品）一批，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價格為600萬元，增值稅稅率為17%，消費稅稅率為10%。提貨單和增值稅專用發(fā)票已交A公司，款項尚未收取。為及時收回貨款，給予A公司的現(xiàn)金折扣條件如下：2/10，1/20，N/30（假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅）。該批商品的實際成本為400萬元。

　?。?）12月5日，收到B公司來函，要求對當年11月10日所購商品在銷售價格上給予10%的折讓（嘉華公司在該批商品售出時，已確認銷售收入100萬元，但款項尚未收?。?。經(jīng)查核，該批商品存在外觀質(zhì)量問題。嘉華公司同意了B公司提出的折讓要求。當日，收到B公司交來的稅務(wù)機關(guān)開具的索取折讓證明單，并開具紅字增值稅專用發(fā)票。

　　（3）12月9日，收到A公司本月購買消費品支付的貨款，并存入銀行。

　　（4）12月12日，與C公司簽訂一項專利技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同。合同規(guī)定，C公司有償使用嘉華公司的該項專利技術(shù)，使用期為3年，一次性支付使用費150萬元；嘉華公司在合同簽訂日提供該專利技術(shù)資料，不提供后續(xù)服務(wù)。與該項交易有關(guān)的手續(xù)已辦妥，從C公司收取的使用費已存入銀行。

　?。?）12月15日與D公司簽訂一項設(shè)備安裝合同。合同規(guī)定，該設(shè)備安裝期限為4個月，合同總價款為200萬元。合同簽訂日預收價款50萬元，至12月31日，已實際發(fā)生安裝費用20萬元（均為安裝人員工資），預計還將發(fā)生安裝費用80萬元。嘉華公司按實際發(fā)生的成本占總成本的比例確定安裝勞務(wù)的完工程度。假定該合同的結(jié)果能夠可靠地估計。

　　（6）12月20日，與F公司簽訂協(xié)議，采用收取手續(xù)費方式委托其代銷商品一批。該批商品的協(xié)議價為400萬元（不含增值稅額），實際成本為320萬元，F(xiàn)公司按銷售額的10%收取手續(xù)費。商品已運往F公司。12月31日，收到F公司開來的代銷清單，列明已售出該批商品的75%，款項尚未收到。

　?。?）12月22日，銷售材料一批，價款為60萬元，該材料發(fā)出成本為50萬元。款項已收入銀行。

　?。?）12月24日，轉(zhuǎn)讓可供出售金融資產(chǎn)取得轉(zhuǎn)讓收入120萬元，可供出售金融資產(chǎn)賬面余額為85萬元（其中：“可供出售金融資產(chǎn)——成本”的余額為65萬元，“可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動”的余額為20萬元）。

　?。?）12月31日，嘉華公司持有的一項交易性金融資產(chǎn)賬面價值為200萬元，公允價值為240萬元。

　?。?0）計提存貨跌價準備30萬元。

　?。?1）除上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)外，登記本月發(fā)生的其他經(jīng)濟業(yè)務(wù)形成的有關(guān)賬戶發(fā)生額如下：

　　

　?。?2）12月31日，假定嘉華公司相關(guān)資產(chǎn)的賬面價值和計稅基礎(chǔ)資料如下表：

　　

　　要求：

　　（1）編制嘉華公司上述（1）至（10）項經(jīng)濟業(yè)務(wù)相關(guān)的會計分錄。

　　（2）根據(jù)資料（12）及其他相關(guān)資料，計算嘉華公司2008年12月份的應(yīng)交所得稅和應(yīng)確認的遞延所得稅。（“應(yīng)交稅費”科目要求寫出明細科目及專欄名稱）（假定不考慮其他交易事項和納稅調(diào)整事項）

　　（3）編制嘉華公司2008年12月份的利潤表。

　　利潤表（簡表）

　　編制單位：嘉華公司2008年12月　　　　　　　　　單位：萬元

　　

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