注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)系列之審計(jì)案例分享（一）：多多觀察

許多審計(jì)師在展開(kāi)審計(jì)工作時(shí)，喜歡把精力放在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)當(dāng)中。其實(shí)，有時(shí)候跳出財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，觀察一下企業(yè)的行為，不經(jīng)意間就會(huì)發(fā)現(xiàn)一些端倪。

某審計(jì)團(tuán)隊(duì)受一家上市公司邀請(qǐng)，對(duì)其年度報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。該公司在某城市有一家子公司，審計(jì)人員抵達(dá)某城市后，該子公司派了專(zhuān)車(chē)來(lái)接審計(jì)師，一輛嶄新的某品牌商務(wù)車(chē)。由于住的酒店離企業(yè)辦公地點(diǎn)較遠(yuǎn)，因此企業(yè)每天會(huì)派車(chē)接送審計(jì)師，賓館門(mén)口車(chē)很多，為了不認(rèn)錯(cuò)車(chē)審計(jì)師們便記住了來(lái)接他們的車(chē)的車(chē)牌號(hào)。在幾天的工作中，審計(jì)師們發(fā)現(xiàn)一共有四輛不同的車(chē)出現(xiàn)過(guò)。然而在進(jìn)行固定資產(chǎn)的審計(jì)時(shí)，審計(jì)師卻發(fā)現(xiàn)企業(yè)賬面只有兩輛車(chē)，那輛商務(wù)車(chē)也未列示在固定資產(chǎn)臺(tái)賬中。同時(shí)，審計(jì)師發(fā)現(xiàn)管理費(fèi)用中汽油費(fèi)的金額比去年增加了近數(shù)倍，但賬面汽車(chē)的數(shù)量一直是兩輛。

審計(jì)師就此問(wèn)題詢(xún)問(wèn)了企業(yè)財(cái)務(wù)人員，財(cái)務(wù)人員的答復(fù)是，因?yàn)槠髽I(yè)業(yè)務(wù)需要，所以本年租賃了兩輛車(chē)使用，包括那輛別克商務(wù)車(chē)。由于是租賃所以不算企業(yè)資產(chǎn)，不能入賬，同時(shí)也導(dǎo)致了汽油費(fèi)等費(fèi)用的增加。但是企業(yè)并不能提供汽車(chē)的租賃合同，也無(wú)法提供“租入”車(chē)輛的登記證等證件。

在正常的汽車(chē)租賃業(yè)務(wù)中，出租方應(yīng)向承租方出示機(jī)動(dòng)車(chē)登記證，也應(yīng)與承租公司簽訂出租合同。該子公司無(wú)法提供這兩種證據(jù)，審計(jì)師初步認(rèn)定該業(yè)務(wù)存在風(fēng)險(xiǎn)。

經(jīng)過(guò)與在上市公司總部的同事溝通，發(fā)現(xiàn)該上市公司對(duì)各子公司擁有的公車(chē)數(shù)量及規(guī)格是有要求的，而該子公司的實(shí)際的車(chē)子數(shù)量已經(jīng)超過(guò)此規(guī)定。該子公司有不打申請(qǐng)私下買(mǎi)車(chē)的嫌疑，而一旦確定是私下購(gòu)車(chē)，那么購(gòu)車(chē)的資金來(lái)源也是一個(gè)應(yīng)關(guān)注的地方，很有可能會(huì)涉及小金庫(kù)。

之后企業(yè)內(nèi)控部門(mén)也介入調(diào)查，查明了事實(shí)，多出的兩輛車(chē)確系該子公司所有。該子公司的相關(guān)負(fù)責(zé)人也受到了相應(yīng)的處分。

這個(gè)案例可以啟發(fā)我們，在審計(jì)過(guò)程中，除了企業(yè)的賬面記載外，從企業(yè)的日?；顒?dòng)中我們也可以找到一些蛛絲馬跡，從而順藤摸瓜，找出來(lái)被隱藏的事實(shí)。

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