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增值稅解讀 | 增值稅變化 | 消費稅解讀 | 消費稅變化 |
天啦嚕!增值稅法的征求意見稿剛公布沒幾天,消費稅的征求意見稿又來了。來來來,我們再來看一下消費稅的征求意見稿有哪些變動吧。
第一條 在中華人民共和國境內(nèi)銷售、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人,為消費稅的納稅人,應(yīng)當依照本法規(guī)定繳納消費稅。
【解讀】原《消費稅暫行條例》(后面簡稱《條例》)中規(guī)定,“在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口本條例規(guī)定的消費品的單位和個人為納稅人”,由于除生產(chǎn)環(huán)節(jié)外,批發(fā)環(huán)節(jié)和零售環(huán)節(jié)也存在繳納消費稅的情況,所以《征求意見稿》對相關(guān)概念進行了整合,統(tǒng)一表述為在我國境內(nèi)銷售、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人。
第二條 消費稅的稅目、稅率和征收環(huán)節(jié),依照本法所附《消費稅稅目稅率表》執(zhí)行。
根據(jù)宏觀調(diào)控需要,國務(wù)院可以調(diào)整消費稅的稅率,報全國人民代表大會常務(wù)委員會備案。
第三條 納稅人在生產(chǎn)、批發(fā)或者零售環(huán)節(jié)銷售應(yīng)稅消費品,應(yīng)當依照本法規(guī)定繳納消費稅。
納稅人自用未對外銷售應(yīng)稅消費品,應(yīng)當依照本法規(guī)定繳納消費稅。
【解讀】《征求意見稿》對消費品自用情形進行單獨表述。
第四條 消費稅實行從價計稅、從量計稅,或者從價和從量復合計稅(以下簡稱復合計稅)的辦法計算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額計算公式:
實行從價計稅辦法計算的應(yīng)納稅額=銷售額*比例稅率
實行從量計稅辦法計算的應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量*定額稅率
實行復合計稅辦法計算的應(yīng)納稅額=銷售額*比例稅率+銷售數(shù)量*定額稅率
【解讀】《征求意見稿》延續(xù)了《條例》的現(xiàn)行規(guī)定,為避免專業(yè)名詞產(chǎn)生歧義,《條例》中“消費稅實行從價定率、從量定額,或者從價定率和從量定額復合計稅的辦法計算應(yīng)納稅額”,調(diào)整表述為“消費稅實行從價計稅、從量計稅,或者從價和從量復合計稅的辦法計算應(yīng)納稅額”。
第五條 納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費品,應(yīng)當分別核算不同稅率應(yīng)稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量;未分別核算銷售額、銷售數(shù)量,或者將不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的,從高適用稅率。
第六條 銷售額,是指納稅人銷售應(yīng)稅消費品取得的與之相關(guān)的對價,包括全部貨幣或者非貨幣形式的經(jīng)濟利益。
納稅人銷售的應(yīng)稅消費品,以人民幣計算銷售額。納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的,應(yīng)當折合成人民幣計算。
【解讀】《征求意見稿》對《條例》中對銷售額的定義進行了修改,即銷售額是指納稅人銷售應(yīng)稅消費品取得的與之相關(guān)的對價,包括全部貨幣或者非貨幣形式的經(jīng)濟利益。這里“銷售額”的概念和增值稅征求意見稿的內(nèi)容保持一致。
第七條 納稅人自用未對外銷售的應(yīng)稅消費品,按照納稅人銷售的同類消費品的銷售價格計算納稅;沒有同類消費品銷售價格的,按照組成計稅價格計算納稅。
實行從價計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式:組成計稅價格=(成本+利潤)÷(1-比例稅率)
實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式:組成計稅價格=(成本+利潤+自用數(shù)量*定額稅率)÷(1-比例稅率)
第八條 委托加工的應(yīng)稅消費品,按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅;沒有同類消費品銷售價格的,按照組成計稅價格計算納稅。
實行從價計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式:組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(l-比例稅率)
實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式:組成計稅價格=(材料成本+加工費+委托加工數(shù)量*定額稅率)÷(1-比例稅率)
第九條 進口的應(yīng)稅消費品,按照組成計稅價格計算納稅。
實行從價計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式:組成計稅價格=(關(guān)稅計稅價格+關(guān)稅)÷(1-消費稅比例稅率)
實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式:組成計稅價格=(關(guān)稅計稅價格+關(guān)稅+進口數(shù)量*消費稅定額稅率)÷(1-消費稅比例稅率)
第十條 納稅人申報的應(yīng)稅消費品的計稅價格和數(shù)量明顯偏低且不具有合理商業(yè)目的的,稅務(wù)機關(guān)、海關(guān)有權(quán)核定其計稅價格和數(shù)量。
第十一條 委托加工收回的應(yīng)稅消費品,委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的,所納消費稅稅款準予按規(guī)定抵扣。
第十二條 外購的應(yīng)稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的,符合下列情形的所納消費稅稅款準予按規(guī)定抵扣:
(一)煙絲生產(chǎn)卷煙的;
(二)鞭炮、焰火生產(chǎn)鞭炮、焰火的;
(三)桿頭、桿身和握把生產(chǎn)高爾夫球桿的;
(四)木制一次性筷子生產(chǎn)木制一次性筷子的;
(五)實木地板生產(chǎn)實木地板的;
(六)石腦油、燃料油生產(chǎn)成品油的;
(七)汽油、柴油、潤滑油分別生產(chǎn)汽油、柴油、潤滑油的;
(八)集團內(nèi)部企業(yè)間用啤酒液生產(chǎn)啤酒的;
(九)葡萄酒生產(chǎn)葡萄酒的;
(十)高檔化妝品生產(chǎn)高檔化妝品的。
除第(六)、(七)、(八)項外,上述準予抵扣的情形僅限于進口或從同稅目納稅人購進的應(yīng)稅消費品。
【解讀】《征求意見稿》延續(xù)了《條例》中關(guān)于委托加工收回應(yīng)稅消費品抵扣政策,同時按照現(xiàn)行政策,對外購應(yīng)稅消費品的十項抵扣政策進行明確。和《條例》相比,增加了第(八)、(九)項啤酒和葡萄酒的抵扣規(guī)定,刪除《條例》中“外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石”抵扣已納消費稅的規(guī)定。
第十三條 納稅人應(yīng)憑合法有效憑證抵扣消費稅。
第十四條 納稅人出口應(yīng)稅消費品,免征消費稅;國務(wù)院另有規(guī)定的除外。
根據(jù)國民經(jīng)濟和社會發(fā)展需要,國務(wù)院可以規(guī)定免征或減征消費稅,報全國人民代表大會常務(wù)委員會備案。
第十五條 消費稅由稅務(wù)機關(guān)征收,進口的應(yīng)稅消費品的消費稅由稅務(wù)機關(guān)委托海關(guān)代征。
海關(guān)應(yīng)當將受托代征消費稅的信息和貨物出口報關(guān)的信息共享給稅務(wù)機關(guān)。
個人攜帶或者郵寄進境的應(yīng)稅消費品的消費稅計征辦法由國務(wù)院制定。
第十六條 消費稅納稅義務(wù)發(fā)生時間,按以下規(guī)定確定:
(一)納稅人銷售應(yīng)稅消費品,納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天;先開具發(fā)票的,為開具發(fā)票的當天。
(二)委托加工應(yīng)稅消費品,除受托方為個人外,由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款,納稅義務(wù)發(fā)生時間為受托方向委托方交貨的當天。
(三)未對外銷售,自用應(yīng)稅消費品納稅義務(wù)發(fā)生時間為移送貨物的當天。
(四)進口應(yīng)稅消費品,納稅義務(wù)發(fā)生時間為進入關(guān)境的當天。
【解讀】《征求意見稿》對《條例》中“納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品,于納稅人銷售時納稅”進行了細化規(guī)定,即“納稅人銷售應(yīng)稅消費品,納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天;先開具發(fā)票的,為開具發(fā)票的當天”。補充和完善了關(guān)于委托加工應(yīng)稅消費品、自用應(yīng)稅消費品、進口應(yīng)稅消費品等相關(guān)納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定。
第十七條 消費稅納稅地點,按以下規(guī)定確定:
(一)納稅人銷售應(yīng)稅消費品的,以及自用應(yīng)稅消費品的,除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,應(yīng)當向納稅人機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
(二)委托加工應(yīng)稅消費品的,除受托方為個人外,由受托方向機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)解繳消費稅稅款。
(三)進口應(yīng)稅消費品的,應(yīng)當向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。
第十八條 消費稅的計稅期間分別為十日、十五日、一個月、一個季度或者半年。納稅人的具體計稅期間,由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定;不能按照固定計稅期間納稅的,可以按次納稅。
納稅人以一個月、一個季度或者半年為一個計稅期間的,自期滿之日起十五日內(nèi)申報納稅;以十日或者十五日為一個計稅期間的,自期滿之日起五日內(nèi)預繳稅款,于次月一日起十五日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。
扣繳義務(wù)人解繳稅款的計稅期間和申報納稅期限,依照前兩款規(guī)定執(zhí)行。
納稅人進口應(yīng)稅消費品,應(yīng)當自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進口消費稅專用繳款書之日起十五日內(nèi)繳納稅款。
【解讀】《征求意見稿》取消“一日、三日和五日”等三個計稅期間,新增“半年”的計稅期間。
第十九條 消費稅的征收管理,依照本法和《中華人民共和國稅收征收管理法》的規(guī)定執(zhí)行。
第二十條 國務(wù)院可以實施消費稅改革試點,調(diào)整消費稅的稅目、稅率和征收環(huán)節(jié),試點方案報全國人民代表大會常務(wù)委員會備案。
【解讀】《征求意見稿》增加了實施消費稅改革試點,并授權(quán)國務(wù)院規(guī)定具體實施辦法的表述。
第二十一條 稅務(wù)機關(guān)與發(fā)展改革、工業(yè)和信息化、公安、生態(tài)環(huán)境、交通運輸、商務(wù)、應(yīng)急管理、海關(guān)、市場監(jiān)管等相關(guān)部門應(yīng)當建立消費稅信息共享和工作配合機制,加強消費稅征收管理。
第二十二條 國務(wù)院根據(jù)本法制定實施條例。
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