2014年注冊會計師考試《稅法》知識點：稅務管理

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知識點：稅務管理

稅務管理包括：稅務登記管理、賬簿憑證管理、納稅申報管理

一、稅務登記管理

稅務登記是稅務機關對納稅人的生產、經營活動進行登記并據此對納稅人實施稅務管理的一種法定制度。

稅務登記管理包括：開業(yè)稅務登記、變更稅務登記、注銷稅務登記、停業(yè)復業(yè)登記、外出經營報驗登記。

（一）開業(yè)稅務登記

1.開業(yè)稅務登記的對象

根據有關規(guī)定，開業(yè)稅務登記的納稅人分為以下兩類：

（1）領取營業(yè)執(zhí)照從事生產、經營的納稅人；

其中包括：①企業(yè)；②企業(yè)在外地設立的分支機構和從事生產、經營的場所；③個體工商戶；④從事生產、經營的事業(yè)單位。

（2）其他納稅人。根據有關法規(guī)規(guī)定，不從事生產、經營，但依照法律、法規(guī)的規(guī)定負有納稅義務的單位和個人，除臨時取得應稅收入或發(fā)生應稅行為以及只繳納個人所得稅、車船稅的外，都應按規(guī)定向稅務機關辦理稅務登記。

2.開業(yè)稅務登記的時間和地點

從事生產、經營的納稅人，應當自領取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內，辦理開業(yè)稅務登記。

以下幾種情況應比照開業(yè)登記辦理：

（1）扣繳義務人應當自扣繳義務發(fā)生之日起30日內，向所在地的主管稅務機關申報辦理扣繳稅款登記，領取扣繳稅款登記證件。

（2）跨地區(qū)的非獨立核算分支機構應當自設立之日起30日內，向所在地稅務機關辦理注冊稅務登記。

（3）有獨立的生產經營權、在財務上獨立核算并定期向發(fā)包人或者出租人上繳承包費或租金的承包承租人，應當自承包承包租合同簽訂之日起30日內，向其承包承租業(yè)務發(fā)生地稅務機關申報辦理稅務登記，稅務機關核發(fā)臨時稅務登記證及副本。

（4）從事生產、經營的納稅人外出經營，在同一地連續(xù)12個月內累計超過180天的，應當自期滿之日起30日內，向生產、經營所在地稅務機關申報辦理稅務登記，稅務機關核發(fā)臨時稅務登記證及副本。

（5）境外企業(yè)在中國境內承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務的，應當自項目合同或協(xié)議簽訂之日起30日內，向項目所在地稅務機關申報辦理稅務登記，稅務機關核發(fā)臨時稅務登記證及副本。

（二）變更、注銷稅務登記

1.變更稅務登記的范圍及時間要求：

（1）適用范圍：發(fā)生改變名稱、改變法定代表人、改變經濟性質或經濟類型、改變住所和經營地點（不涉及主管稅務機關變動的）、改變生產經營或經營方式、增減注冊資金（資本）、改變隸屬關系、改變生產經營期限、改變或增減銀行賬號、改變生產經營權屬以及改變其他稅務登記內容的。

（2）時間要求。納稅人稅務登記內容發(fā)生變化的，應當自工商行政管理機關或者其他機關辦理變更登記之日起30日內，持有關證件向原稅務登記機關申報辦理變更稅務登記。

（3）變更稅務登記的程序：變更稅務登記是先工商變更后稅務變更。

2.注銷稅務登記的適用范圍及時間要求：

（1）適用范圍。納稅人因經營期限屆滿而自動解散；企業(yè)由于改組、分立、合并等原因而被撤銷；企業(yè)資不抵債而破產；納稅人住所、經營地址遷移而涉及改變原主管稅務機關的；納稅人被工商行政管理部門吊銷營業(yè)執(zhí)照；以及納稅人依法終止履行納稅義務的其他情形。

（2）時間要求。納稅人發(fā)生解散、破產、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務的，應當在向工商行政管理機關辦理注銷登記前，持有關證件向原稅務登記管理機關申報辦理注銷稅務登記；按照規(guī)定不需要在工商管理機關辦理注銷登記的，應當自有關機關批準或者宣告終止之日起15日內，持有關證件向原稅務登記管理機關申報辦理注銷稅務登記。

（3）注銷稅務登記的程序：注銷稅務登記時是先稅務注銷，后工商注銷。

（三）停業(yè)、復業(yè)登記

（四）外出經營報驗登記（臨時經營稅務登記）

1.納稅人到外縣臨時從事生產經營活動的，應當在外出生產經營以前，持稅務登記證向主管稅務機關申請開具《外出經營活動稅收管理證明》。

2.稅務機關按照一地一證的原則，核發(fā)《外管證》，《外管證》有效期限一般為30日，最長不得超過180天。

（五）稅務登記證的作用和管理

除按照規(guī)定不需要發(fā)給稅務登記證件的外，納稅人辦理下列事項時，必須持稅務登記證件（6種情況）：

（1）開立銀行賬戶；

（2）申請減稅、免稅、退稅；

（3）申請辦理延期申報、延期繳納稅款；

（4）領購發(fā)票；

（5）申請開具外出經營活動稅收管理證明；

（6）辦理停業(yè)、歇業(yè)；

（7）其他有關稅務事項。

納稅人遺失稅務登記證件的，應當在15日內書面報告主管稅務機關，并登報聲明作廢。

二、賬簿、憑證管理

（一）賬簿、憑證管理

1.關于對賬簿、憑證設置的管理

從事生產、經營的納稅人應當自領取營業(yè)執(zhí)照或者發(fā)生納稅義務之日起15日內設置賬簿。

2.關于對財務會計制度的管理

備案制度。凡從事生產、經營的納稅人必須將所采用的財務、會計制度和具體的財務、會計處理辦法，按稅務機關的規(guī)定，自領取稅務登記證件之日起15日內，及時報送主管稅務機關備案。

3.關于賬簿、憑證的保管

賬簿、記賬憑證、報表、完稅憑證、發(fā)票、出口憑證以及其他有關涉稅資料的保管期限，除另有規(guī)定者外，應當保存10年。

（二）發(fā)票管理

1.根據《征管法》第二十一條規(guī)定：“稅務機關是發(fā)票的主管機關，負責發(fā)票的印制、領購、開具、取得、保管、繳銷的管理和監(jiān)督”。

2.對無固定經營場地或者財務制度不健全的納稅人申請領購發(fā)票，主管稅務機關有權要求其提供擔保人，不能提供擔保人的，可以視其情況，要求其提供保證金，并限期繳銷發(fā)票。

（三）稅控管理

《征管法》中規(guī)定：不能按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置，或者損毀或者擅自改動稅控裝置的，由稅務機關責令限期改正，可以處以2000元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處2000元以上1萬元以下的罰款。

三、納稅申報管理

（一）納稅申報的對象

包括在納稅期內沒有應納稅款的納稅人：享受減稅、免稅待遇的納稅人。

（二）納稅申報的期限——兩種期限具有同等的法律效力

1.法律、行政法規(guī)明確規(guī)定的；

2.稅務機關按照法律、行政法規(guī)的原則規(guī)定，結合納稅人生產經營的實際情況及其所應繳納的稅種等相關問題予以確定的。

（三）納稅申報方式：直接申報、郵寄申報、數(shù)據電文。

除上述方式外，實行定期定額繳納稅款的納稅人，可以實行簡易申報、簡并征期等申報納稅方式。

（四）延期申報管理：納稅人因有特殊情況，不能按期進行納稅申報的，經縣以上稅務機關核準，可以延期申報。

經核準延期辦理納稅申報的，應當在納稅期內按照上期實際繳納的稅額或者稅務機關核定的稅額預繳稅款，并在核準的延期內辦理納稅結算。