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2014年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》預(yù)習(xí)：委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品稅務(wù)處理
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知識(shí)點(diǎn)：委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品稅務(wù)處理
?。ㄒ唬┦裁词俏屑庸さ膽?yīng)稅消費(fèi)品
委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。
以下情況不屬于委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品：
?、儆墒芡蟹教峁┰牧仙a(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；
?、谑芡蟹较葘⒃牧腺u給委托方，再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品；
?、塾墒芡蟹揭晕蟹矫x購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。
（二）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅的繳納
1.受托方加工完畢向委托方交貨時(shí)，由受托方代收代繳消費(fèi)稅。
特別注意：如果受托方是個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，委托方須在收回加工應(yīng)稅消費(fèi)品后向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅。
2.如果受托方?jīng)]有代收代繳消費(fèi)稅，委托方應(yīng)補(bǔ)交稅款，補(bǔ)稅的計(jì)稅依據(jù)為：
?。?）已直接銷售的：按銷售額計(jì)稅；
?。?）未銷售或不能直接銷售的：按組價(jià)計(jì)稅（委托加工業(yè)務(wù)的組價(jià)）。
?。ㄈ┪屑庸?yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算
受托方代收代繳消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)按受托方同類應(yīng)稅消費(fèi)品的售價(jià)計(jì)算納稅；沒(méi)有同類價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。
1.從價(jià)征收組價(jià)公式為：
2.復(fù)合征收組價(jià)公式為：
組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)＋委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1－比例稅率）
?。ㄋ模┪屑庸?yīng)稅消費(fèi)品收回
1.委托方將收回的應(yīng)稅消費(fèi)品，以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，為直接出售，不再繳納消費(fèi)稅；
2.委托方以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅。
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