注冊會計師考試《稅法》知識點(diǎn)：特別納稅調(diào)整如何加收利息

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　　特別納稅調(diào)整不同于一般納稅調(diào)整之處在于，它不是由于財務(wù)會計處理辦法和稅法規(guī)定之間的差異產(chǎn)生的，而是稅務(wù)機(jī)關(guān)出于實施反避稅目的而對納稅人特定納稅事項所作的稅務(wù)調(diào)整，包括針對納稅人轉(zhuǎn)讓定價、資本弱化、受控外國企業(yè)及其他避稅情況所進(jìn)行的稅務(wù)調(diào)整。在特別納稅調(diào)整中如何加收利息，直接關(guān)系到納稅人的切身利益。對此，筆者談?wù)勛约旱目捶ā?/p>

　　考慮到特別納稅調(diào)整補(bǔ)征稅款涉及的調(diào)整區(qū)間較長，對特別納稅調(diào)整補(bǔ)征稅款的法律責(zé)任應(yīng)遵循適度原則，以補(bǔ)償為主。企業(yè)所得稅法規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)依照規(guī)定作出納稅調(diào)整，需要補(bǔ)征稅款的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)征稅款，并按照國務(wù)院規(guī)定加收利息。由于加收的利息不同于一般的存貸款利息，是納稅人違反公平交易原則，因占用國家資金而對國家的一種經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，因此加收的利息不應(yīng)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　根據(jù)法律不溯及既往的原則，企業(yè)所得稅法中特別納稅調(diào)整的規(guī)定不適用于2008年1月1日之前的避稅行為。故國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》的通知（國稅發(fā)〔2009〕2號）規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)規(guī)定對企業(yè)作出特別納稅調(diào)整的，應(yīng)對2008年1月1日以后發(fā)生交易補(bǔ)征的企業(yè)所得稅稅款，按日加收利息。如果相關(guān)避稅行為被追溯至2008年之前，則應(yīng)按有關(guān)規(guī)定，僅要求企業(yè)按規(guī)定的期限繳清稅款，不加計利息。

　　企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個月內(nèi)進(jìn)行匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。這意味著如果存在少繳納稅款，拖欠稅款的時間應(yīng)從次年6月1日起計算。故特別納稅調(diào)整利息計算的起止日期應(yīng)為自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補(bǔ)繳稅款之日止。另外，企業(yè)在稅務(wù)機(jī)關(guān)下達(dá)《特別納稅調(diào)查初步調(diào)整通知書》后預(yù)繳稅款的，由于不再占用國家資金，應(yīng)自預(yù)繳之日起停止計算利息。具體操作時，如果企業(yè)在稅務(wù)機(jī)關(guān)作出特別納稅調(diào)整決定前預(yù)繳稅款的，收到調(diào)整補(bǔ)稅通知書后，應(yīng)按照應(yīng)補(bǔ)繳稅款所屬年度的先后順序確定其已預(yù)繳稅款的所屬年度，以預(yù)繳入庫日為截止日，分別計算其應(yīng)繳納的利息額。