注冊會計師《公司戰(zhàn)略與風險管理》知識點：內(nèi)部控制規(guī)范

　　為了方便備戰(zhàn)2013注冊會計師考試的學員，中華會計網(wǎng)校論壇學員精心為大家分享了注冊會計師考試各科目里的重要知識點，希望對廣大考生有幫助。

　　一、內(nèi)部控制與風險管理的關(guān)系（3種觀點）

　　1.第一種觀點認為，內(nèi)部控制包含風險管理。

　　2.第二種觀點認為，風險管理包含內(nèi)部控制。

　　3.第三種觀點認為，內(nèi)部控制與風險管理是一對既互相聯(lián)系又互相差別的概念。

　　綜上所述，不論什么觀點，內(nèi)部控制與風險管理在本質(zhì)上是協(xié)調(diào)共存、密不可分，這已經(jīng)成為人們的共識。

　　二、我國內(nèi)部控制規(guī)范體系的建立與發(fā)展

　　1.《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》：

　　2008年6月28日，財政部會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會制定并印發(fā)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。自2009年7月1日起適用于中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的大中型企業(yè)（包括上市公司）執(zhí)行。同時鼓勵小企業(yè)和其他單位參照其內(nèi)容建立與實施內(nèi)部控制。

　　《基本規(guī)范》要求企業(yè)建立內(nèi)部控制體系時應(yīng)符合以下目標：合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整；提高經(jīng)營效率和效果；促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

　　《基本規(guī)范》借鑒了以美國COSO內(nèi)部控制整合報告為代表的國際內(nèi)部控制框架，并結(jié)合中國國情，要求企業(yè)所建立與實施的內(nèi)部控制，應(yīng)當包括下列五個要素：⑴內(nèi)部環(huán)境；（2）風險評估；（3）控制活動；（4）信息與溝通；（5）內(nèi)部監(jiān)督。

　　2.《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》：

　　在頒布了《基本規(guī)范》之后，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會及保監(jiān)會于2010年4月26日聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，其中包括18項《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》?！杜涮字敢穼Α痘疽?guī)范》進一步的細化，該指引的制定發(fā)布，標志著“以防范風險和控制舞弊為中心、以控制標準和評價標準為主體，結(jié)構(gòu)合理、層次分明、銜接有序、方法科學、體系完備”的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)目標的基本建成。

　　三、內(nèi)部控制規(guī)范的框架體系

　　總結(jié)我國內(nèi)部控制規(guī)范體系，包括基本規(guī)范、應(yīng)用指引、評價和審計三個類別，依次是核心統(tǒng)領(lǐng)、應(yīng)用指引和事后鑒定三種類型。

　?。?）《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》規(guī)定內(nèi)部控制的基本目標、基本要素、基本原則和總體要求，是內(nèi)部控制的總體框架，在內(nèi)部控制標準體系中起統(tǒng)領(lǐng)作用。

　?。?）《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》是對企業(yè)按照內(nèi)部控制原則和內(nèi)部控制“五要素”建立健全本企業(yè)內(nèi)部控制所提供的指引，在配套指引乃至整個內(nèi)部控制規(guī)范體系中占據(jù)主體地位。

　　（3）《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》是對企業(yè)按照內(nèi)部控制原則和內(nèi)部控制“五要素”建立健全本企業(yè)“事后控制”的指引，是對企業(yè)貫徹《基本規(guī)范》和《應(yīng)用指引》效果的評價與檢驗。