注冊會計(jì)師考試《審計(jì)》知識點(diǎn)：銷售與收款交易

　　為了方便備戰(zhàn)2013注冊會計(jì)師考試的學(xué)員，中華會計(jì)網(wǎng)校論壇學(xué)員精心為大家分享了注冊會計(jì)師考試各科目里的重要知識點(diǎn)，希望對廣大考生有幫助。

　　對于銷售與收款循環(huán)業(yè)務(wù)活動流程的基本環(huán)節(jié)是“客戶訂貨——>銷售單——>批準(zhǔn)賒銷——>倉庫發(fā)貨——>裝運(yùn)憑證——>開票——>記賬”。

　　（一）接受客戶訂購單

　　客戶提出訂貨要求是整個(gè)銷售與收款循環(huán)的起點(diǎn)?？蛻舻挠嗁弳沃挥性诜掀髽I(yè)管理層的授權(quán)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，才能被接受。

　　管理層一般都列出了已批準(zhǔn)銷售的客戶名單。銷售單管理部門在決定是否同意接受某客戶的訂單時(shí)，應(yīng)追查該客戶是否被列入這張名單（一般授權(quán)）。

　　如果該客戶未被列入，則通常需要由銷售單管理部門的主管來決定是否同意銷售（特別授權(quán)）。

　　很多企業(yè)在批準(zhǔn)了客戶訂購單之后，下一步就應(yīng)編制一式多聯(lián)的銷售單。

　　銷售單是證明管理層有關(guān)銷售交易的“發(fā)生”認(rèn)定的憑據(jù)之一，也是此筆銷售的交易軌跡的起點(diǎn)之一。此外，由于客戶訂購單也是來自外部的引發(fā)銷售交易的文件之一，有時(shí)也能為有關(guān)銷售交易的“發(fā)生”認(rèn)定提供補(bǔ)充證據(jù)。

　　【注意】銷售單是貫穿整個(gè)銷售業(yè)務(wù)執(zhí)行的全過程，銷售單管理部門（通常是銷售部門）在編制前，需要詢問發(fā)貨部門是否有庫存，如果有，才能編制銷售單（以保證能夠如期供貨）；如果沒有，需要及時(shí)通知客戶。

　　銷售通知單通常一式三聯(lián)，給信用部門簽字后，分別傳遞給倉庫部門（供貨，然后繼續(xù)傳遞發(fā)貨）、開具賬單部門（***、記錄銷售）以及銷售部門留存（催收應(yīng)收賬款）。

　?。ǘ┡鷾?zhǔn)賒銷信用

　　對于賒銷業(yè)務(wù)，賒銷批準(zhǔn)是由信用管理部門根據(jù)管理層的賒銷政策在每個(gè)客戶的已授權(quán)的信用額度進(jìn)行的。

　　信用管理部門的職員在收到銷售單管理部門的銷售單后，應(yīng)將銷售單與該客戶已被授權(quán)的賒銷信用額度以及至今尚欠的賬款余額加以比較。

　　執(zhí)行人工賒銷信用檢查時(shí)還應(yīng)合理劃分工作職責(zé)，以切實(shí)避免銷售人員為擴(kuò)大銷售而使企業(yè)承受不適當(dāng)?shù)男庞蔑L(fēng)險(xiǎn)。

　　企業(yè)應(yīng)對每個(gè)新客戶進(jìn)行信用調(diào)查，包括獲取信用評審機(jī)構(gòu)對客戶信用等級的評定報(bào)告。無論批準(zhǔn)賒銷與否，都要求被授權(quán)的信用管理部門人員在銷售單上簽署意見，然后再將已簽署意見的銷售單送回銷售單管理部門。

　　【提示】這里信用評審機(jī)構(gòu)的評定過程，是由信用部門來確定一個(gè)信用額度的意見，報(bào)經(jīng)企業(yè)主管人員（或者評審委員會）核準(zhǔn)，不能由信用部門自身完成評定工作。

　　設(shè)計(jì)信用批準(zhǔn)控制的目的是為了降低壞賬風(fēng)險(xiǎn)，因此，這些控制與應(yīng)收賬款賬面余額的“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定有關(guān)。

　　（三）按銷售單供貨

　　企業(yè)管理層通常要求商品倉庫只有在收到經(jīng)過批準(zhǔn)的銷售單時(shí)才能供貨。設(shè)立這項(xiàng)控制程序的目的是為了防止倉庫在未經(jīng)授權(quán)的情況下擅自發(fā)貨。

　　因此，已批準(zhǔn)銷售單的一聯(lián)通常應(yīng)送達(dá)倉庫。作為倉庫按銷售單供貨和發(fā)貨給裝運(yùn)部門的授權(quán)依據(jù)。

　?。ㄋ模┌翠N售單裝運(yùn)貨物

　　將按經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單供貨與按銷售單裝運(yùn)貨物職責(zé)相分離，有助于避免負(fù)責(zé)裝運(yùn)貨物的職員在未經(jīng)授權(quán)的情況下裝運(yùn)產(chǎn)品。

　　此外，裝運(yùn)部門職員在裝運(yùn)之前，還必須進(jìn)行獨(dú)立驗(yàn)證，以確定從倉庫提取的商品都附有經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單，并且，所提取商品的內(nèi)容與銷售單一致。

　　（五）向客戶開具賬單

　　開具賬單包括編制和向客戶寄送事先連續(xù)編號的銷售發(fā)票。這項(xiàng)功能所針對的主要問題是：

　?。?）是否對所有裝運(yùn)的貨物都開具了賬單（即“完整性”認(rèn)定問題）；

　?。?）是否只對實(shí)際裝運(yùn)的貨物才開具賬單，有無重復(fù)開具賬單或虛構(gòu)交易（即“發(fā)生”認(rèn)定問題）；

　?。?）是否按已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表所列價(jià)格計(jì)價(jià)開具賬單（即“準(zhǔn)確性”認(rèn)定問題）。

　　為了降低開具賬單過程中出現(xiàn)遺漏、重復(fù)、錯誤計(jì)價(jià)或其他差錯的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)設(shè)立以下的控制程序：

　　1.開具賬單部門職員在編制每張銷售發(fā)票之前，獨(dú)立檢查是否存在裝運(yùn)憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單；

　　2.依據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表編制銷售發(fā)票；

　　3.獨(dú)立檢查銷售發(fā)票計(jì)價(jià)和計(jì)算的正確性；

　　4.將裝運(yùn)憑證上的商品總數(shù)與相對應(yīng)的銷售發(fā)票上的商品總數(shù)進(jìn)行比較。

　　上述的控制程序有助于確保用于記錄銷售交易的銷售發(fā)票的正確性。因此，這些控制與銷售交易的“發(fā)生”、“完整性”以及“準(zhǔn)確性”認(rèn)定有關(guān)。

　　銷售發(fā)票副聯(lián)通常由開具賬單部門保管。

　　【注意】裝運(yùn)憑證是指一式多聯(lián)的、連續(xù)編號的提貨單，可由電腦或人工編制。按序歸檔的裝運(yùn)憑證通常由裝運(yùn)部門保管。

　　裝運(yùn)憑證提供了商品確實(shí)已裝運(yùn)的證據(jù)，因此，它是證實(shí)銷售交易“發(fā)生”認(rèn)定的另一種形式的憑據(jù)。而定期檢查以確定在編制的每張裝運(yùn)憑證后均已附有相應(yīng)的銷售發(fā)票，則有助于保證銷售交易“完整性”認(rèn)定的正確性。

　　裝運(yùn)憑證（提貨單或出庫單）一般一式四聯(lián)，分別傳遞給客戶、裝運(yùn)部門留存，倉庫部門以及開具賬單部門。

　?。┯涗涗N售

　　記錄銷售的過程包括區(qū)分賒銷、現(xiàn)銷。按銷售發(fā)票編制轉(zhuǎn)賬記賬憑證或現(xiàn)金、銀行存款收款憑證，再據(jù)已登記銷售明細(xì)賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬或庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬。

　　記錄銷售的控制程序包括以下內(nèi)容：

　　1.只依據(jù)附有有效裝運(yùn)憑證和銷售單的銷售發(fā)票記錄銷售。這些裝運(yùn)憑證和銷售單應(yīng)能證明銷售交易的發(fā)生及其發(fā)生的日期。

　　2.控制所有事先連續(xù)編號的銷售發(fā)票。

　　3.獨(dú)立檢查已處理銷售發(fā)票上的銷售金額同會計(jì)記錄金額的一致性。

　　4.記錄銷售的職責(zé)應(yīng)與處理銷售交易的其他功能相分離。

　　5.對記錄過程中所涉及的有關(guān)記錄的接觸予以限制，以減少未經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)的記錄發(fā)生。

　　6.定期獨(dú)立檢查應(yīng)收賬款的明細(xì)賬與總賬的一致性；

　　7.定期向客戶寄送對賬單，并要求客戶將任何例外情況直接向指定的未執(zhí)行或記錄銷售交易的會計(jì)主管報(bào)告。

　　以上這些控制與“發(fā)生”、“完整性”、“準(zhǔn)確性”以及“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定有關(guān)。

　　對這項(xiàng)職能，注冊會計(jì)師主要關(guān)心的問題是銷售發(fā)票是否記錄正確，并歸屬適當(dāng)?shù)臅陂g。

　?。ㄆ撸┺k理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入

　　在辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入時(shí)，最應(yīng)關(guān)心的是貨幣資金失竊的可能性。貨幣資金失竊可能發(fā)生在貨幣資金收入登記入賬之前或登記入賬之后。

　　處理貨幣資金收入時(shí)最重要的是要保證全部貨幣資金都必須如數(shù)、及時(shí)地記入庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬或應(yīng)收賬款明細(xì)賬，并如數(shù)、及時(shí)地將現(xiàn)金存入銀行。在這方面，匯款通知單起著很重要的作用。

　?。ò耍┺k理和記錄銷售退回、銷售折扣與折讓：

　　客戶如果對商品不滿意，銷售企業(yè)一般都會同意接受退貨，或給予一定的銷售折讓；客戶如果提前支付貨款，銷售企業(yè)則可能會給予一定的銷售折扣。發(fā)生此類事項(xiàng)時(shí)，必須經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)并應(yīng)確保辦理此事有關(guān)的部門和職員各司其職，分別控制實(shí)物流和會計(jì)處理。

　　在這方面，嚴(yán)格使用貸項(xiàng)通知單無疑會起到關(guān)鍵的作用。

　?。ň牛┳N壞賬

　　不管賒銷部門的工作如何主動，客戶因宣告破產(chǎn)、死亡等原因而不支付貨款的事仍時(shí)有發(fā)生。銷售企業(yè)若認(rèn)為某項(xiàng)貨款再也無法收回，就必須注銷這筆貨款。對這些壞賬，正確的處理方法應(yīng)該是獲取貨款無法收回的確鑿證據(jù)，經(jīng)適當(dāng)審批后及時(shí)作會計(jì)調(diào)整。

　?。ㄊ┨崛馁~準(zhǔn)備

　　壞賬準(zhǔn)備提取的數(shù)額必須能夠抵補(bǔ)企業(yè)以后無法收回的銷貨款。