注冊會計師考試《審計》知識點：銷售與收款循環(huán)審計中的問題

　　為了方便備戰(zhàn)2013注冊會計師考試的學(xué)員，中華會計網(wǎng)校論壇學(xué)員精心為大家分享了注冊會計師考試各科目里的重要知識點，希望對廣大考生有幫助。

　　一、銷售與收款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動

　?。ㄒ唬┙邮芸蛻粲嗁弳危òl(fā)生）

　　客戶提出訂貨要求是整個銷售與收款循環(huán)的起點，是購買某種貨物或接受某種勞務(wù)的一項申請。

　　很多企業(yè)在批準了客戶訂購單之后，下一步就應(yīng)編制一式多聯(lián)的銷售單。銷售單是證明管理層有關(guān)銷售交易的“發(fā)生”認定的憑據(jù)之一，也是此筆銷售的交易軌跡的起點之一。此

　　外，由于客戶訂購單也是來自外部的引發(fā)銷售交易的文件之一，有時也能為有關(guān)銷售交易的“發(fā)生”認定提供補充證據(jù)。

　?。ǘ┡鷾寿d銷信用（計價和分攤）

　　對于賒銷業(yè)務(wù)的批準是由信用管理部門根據(jù)管理層的賒銷政策在每個客戶的已授權(quán)的信用額度內(nèi)進行的。信用管理部門的職員在收到銷售單管理部門的銷售單后，應(yīng)將銷售單與該客戶已被授權(quán)的賒銷信用額度以及至今尚欠的賬款余額加以比較。執(zhí)行人工賒銷信用檢查時，還應(yīng)合理劃分工作職責(zé)，以避免銷售人員為擴大銷售而使企業(yè)承受不適當(dāng)?shù)男庞蔑L(fēng)險。

　　設(shè)計信用批準控制的目的是為了降低壞賬風(fēng)險，因此，這些控制與應(yīng)收賬款賬面余額的“計價和分攤”認定有關(guān)。

　?。ㄈ┌翠N售單供貨

　　企業(yè)管理層通常要求商品倉序只有在收劍經(jīng)過批準的銷售單時才能供貨。設(shè)立這項控制程序的目的是為了防止倉庫在未經(jīng)授權(quán)的情況下擅自發(fā)貨。因此，已批準銷售單的一聯(lián)通常應(yīng)送達倉庫，作為倉庫按銷售單供貨和發(fā)貨給裝運部門的授權(quán)依據(jù)。

　?。ㄋ模┌翠N售單裝運貨物

　　將按經(jīng)批準的銷售單供貨與按銷售單裝運貨物職責(zé)相分離，有助于避免負責(zé)裝運貨物的員在未經(jīng)授權(quán)的情況下裝運產(chǎn)品。此外，裝運部門職員在裝運之前，還必須進行獨立驗證，以確定從倉庫提取的商品都附有經(jīng)批準的銷售單，并且，所提取商品的內(nèi)容與銷售單一致。

　?。ㄎ澹┫蚩蛻糸_具賬單

　　開具賬單是指開具并向客戶寄送事先連續(xù)編號的銷售發(fā)票。這項功能所針對的主要問題是：（1）是否對所有裝運的貨物部開具了賬單（即“完整性”認定問題）；（2）是否只對實際裝運的貨物才開具賬單，有無重復(fù)開具賬單或虛構(gòu)交易（即“發(fā)生”認定問題）；（3）是否按已授權(quán)批準的商品價目表所列價格計價開具賬單（即“準確性”認定問題）。

　　上述的控制程序有助于確保用于記錄銷售交易的銷售發(fā)票的正確性。因此，這些控制與銷售交易的“發(fā)生”、“完整性”以及“準確性”認定有關(guān)。銷售發(fā)票副聯(lián)通常由開具賬單部門保管。

　　（六）記錄銷售

　　在手工會計系統(tǒng)中，記錄銷售的過程包括區(qū)分賒銷、現(xiàn)銷，按銷售發(fā)票編制轉(zhuǎn)賬憑證或現(xiàn)金、銀行存款收款憑證，再據(jù)以登記銷售明細賬和應(yīng)收賬款明細賬或庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬。

　　這些控制與“發(fā)生”、“完整性”、“準確性”以及“計價和分攤”認定有關(guān)。

　　對這項職能，注冊會計師主要關(guān)心的問題是銷售發(fā)票是否記錄正確，并歸屬適當(dāng)?shù)臅嬈陂g。

　　（七）辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入

　　（八）辦理和記錄銷售退回、銷售折扣與折讓

　　客戶如果對商品不滿意，銷售企業(yè)一般都會同意接受退貨，或給予一定的銷售折讓；客戶如果提前支付貨款，銷售企業(yè)則可能會給予一定的銷售折扣。發(fā)生此類事項時，必須經(jīng)授權(quán)批準，并應(yīng)確保與辦理此事有關(guān)的部門和職員各司其職，分別控制實物流和會計處理。在這方面，嚴格使用貸項通知單無疑會起到關(guān)鍵的作用。

　?。ň牛┳N壞賬

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　　壞賬準備提取的數(shù)額必須能夠抵補企業(yè)以后無法收回的銷貨款。

　　二、銷售的截止測試

	程序	目的	優(yōu)點	缺點	主要用于
一是以賬簿記錄為起點	從資產(chǎn)負債表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運憑證	證實已入賬收入是否在同一期間已開具發(fā)票并發(fā)貨，有無多記收入	比較直觀；容易追查至相關(guān)憑證記錄，以確定其是否應(yīng)在本期確認收入，特別是在連續(xù)審計兩個以上會計期間時，檢查跨期收入十分便捷，可以提高審計效率	缺乏全面性和連貫性，只能查多記，無法查漏記，尤其是當(dāng)本期漏記收入延至下期， 而審計時被審計單位尚未及時登賬時，不易發(fā)現(xiàn)應(yīng)記入而未記入報告期收入的情況	主要是為了防止多計收入
二是以銷售發(fā)票為起點	從資產(chǎn)負債表日前后若干天的發(fā)票存根查至發(fā)運憑證與賬簿記錄	確定已開具發(fā)票的貨物是否已發(fā)貨并于同一會計期間確認收入	較全面、連貫，容易發(fā)現(xiàn)漏記的收入	較費時費力，有時難以查找相應(yīng)的發(fā)貨及賬簿記錄，而且不易發(fā)現(xiàn)多記的收入	主要是為了防止少計收入
三是以發(fā)運憑證為起點	從資產(chǎn)負債表日前后若干大的發(fā)運憑證查至發(fā)票開具情況與賬簿記錄	確定主營業(yè)務(wù)收入是否已記入恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g	同上	同上	主要也是為了防止少計收入

　　上述三條審計路徑在實務(wù)中均被廣泛采用，它們并不是孤立的，注冊會計師可以考慮在同一被審計單位財務(wù)報表審計中并用這三條路徑，甚至可以在同一主營業(yè)務(wù)收入科目審計中并用。

　　三、應(yīng)收賬款的函證程序

　　1.函證的對象（大額或賬齡較長的項目；與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項目；重大關(guān)聯(lián)方項目；主要客戶（包括關(guān)系密切的客戶）項目；交易頻繁但期末余額較小甚至余額為零的項目；可能產(chǎn)生重大錯報或舞弊的非正常的項目）

　　2.函證的方式（可采用積極的或消極的函證方式實施函證，也可將兩種方式結(jié)合使用）

　　3.函證的時間（通常以資產(chǎn)負債表日為截止日，在資產(chǎn)負債表日后適當(dāng)時間內(nèi)實施函證。如果重大錯報風(fēng)險評估為低水平，注冊會計師可選擇資產(chǎn)負債表日前適當(dāng)日期為截止日實施函證，并對所函證項目自該截止目起至資產(chǎn)負債表日止發(fā)生的變動實施實質(zhì)性程序）

　　4.函證的控制（注冊會計師要自主控制整個過程，包括發(fā)、收）

　　5.不符事項的處理（由于時間差異造成的，或是錯報）

　　6.對函證結(jié)果的總結(jié)和評價