注冊會計師考試《會計》知識點：負債——應交稅費

　　為了方便備戰(zhàn)2013注冊會計師考試的學員，中華會計網(wǎng)校論壇學員精心為大家分享了注冊會計師考試各科目里的重要知識點，希望對廣大考生有幫助。

　　記住一些常見的稅種和稅率，并且要熟悉賬務處理，能夠張口就來。

　　第一大項是三大流轉(zhuǎn)稅及其附加稅，除了增值稅以外的稅一般都通過“應交稅費”，計入“營業(yè)稅金及附加”，包括附加稅。

　　1、增值稅——營改增的計算和賬務處理。

　　2、營業(yè)稅

　　銷售不動產(chǎn)相關(guān)的營業(yè)稅計入固定資產(chǎn)清理

　　擠入“營業(yè)外收支”（轉(zhuǎn)讓無形資所有權(quán)）

　　3、消費稅

　　2）用應稅消費品用于在建工程、對外投資和其他非生產(chǎn)機構(gòu)方面，此業(yè)務的本質(zhì)就是增值稅部分所講的視同銷售行為。

　?、儆脩愊M品用于對外投資和其他非生產(chǎn)機構(gòu)方面

　　A.借：長期股權(quán)投資

　　      貸：主營業(yè)務收入或其他業(yè)務收入

　　          應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）（按計稅價計算銷項稅額）

　　B.同時結(jié)轉(zhuǎn)成本：

　　借：主營業(yè)務成本或其他業(yè)務成本

　　    存貨跌價準備

　　    貸：庫存商品或原材料

　　C.計算應交消費稅

　　借：營業(yè)稅金及附加（會計制度是主營業(yè)務稅金及附加）

　　    貸：應交稅費——應交消費稅

　　②用應稅消費品用于在建工程時

　　借：在建工程

　　    存貨跌價準備

　　貸：庫存商品（賬面余額）

　　    應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）（按計稅價計算銷項稅額）

　　            ――應交消費稅（按計稅價計算消費稅額）

　　3）委托加工應稅消費品

　?、偈栈睾笾苯佑糜阡N售，由受托方代交的消費稅計入加工物資的成本：

　　借：委托加工物資

　　    貸：銀行存款或應付賬款

　?、谌绻栈睾笤偌庸と缓笤俪鍪鄣?/p>

　　A.由受托方代交的消費稅先計入“應交稅費——應交消費稅”的借方：

　　借：應交稅費――應交消費稅

　　    貸：銀行存款

　　B.最終產(chǎn)品出售時，按總的應交消費稅計入“應交稅費――應交消費稅”的貸方：

　　借：營業(yè)稅金及附加

　　    貸：應交稅費——應交消費稅

　　C.最后，再補交其差額即可。

　　城建稅和教育費附加作為三大流轉(zhuǎn)稅的附加稅通過“應交稅費”核算，計入“營業(yè)稅金及附加”

　　其次，就是一些不常用的稅種

　　1、資源稅

　?、黉N售產(chǎn)品計入“營業(yè)稅金及附加”

　?、趯愘Y源自產(chǎn)自用時，資源稅計入：A、生產(chǎn)成本；B.制造費用

　　注意：收購未稅礦產(chǎn)品時，代扣代繳的資源稅計入產(chǎn)品成本

　　收購液體鹽加工固體鹽，按規(guī)定允許抵扣的計入“應交稅金——應交資源稅”借方

　　2、土地增值稅

　?、贍I業(yè)稅金及附加（主營房地產(chǎn)）

　　②固定資產(chǎn)清理（連同土地使用權(quán)一并清理房屋建筑物）

　?、蹟D入“營業(yè)外收支”（轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)）

　　3、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、印花稅軍通過“管理費用”核算，只有印花稅直接計入不通過應交稅費。

　　4、耕地占用稅不通過應交稅費，計入在建工程

　　總結(jié)一下，

　　1、耕地占用稅不通過“應交稅費”計算，計入在建工程；印花稅直接計入“管理費用”不通過應交稅費。

　　2、計入營業(yè)稅金及附加的，營業(yè)稅、消費稅、三大流轉(zhuǎn)稅的附加稅，資源稅、土地增值稅。

　　3、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、印花稅軍通過“管理費用”核算。