2016年注冊會計師審計教材及大綱變動解析（講義）

　　一、2016年教材主要變化

　　2016年審計教材與2015年教材相比在框架結構上沒有變化，只是在個別章節(jié)的具體內(nèi)容上有所變化。主要變化概括如下：

　　1.第一章審計基本要求增加了一條，同時充實了合理職業(yè)判斷的內(nèi)容；

　　2.第十三章財務報表審計中與舞弊相關的責任中增加了“無法繼續(xù)執(zhí)行審計業(yè)務”和“書面聲明”的內(nèi)容；

　　3.根據(jù)審計準則問題解答對教材中部分知識進行了修改或補充，具體內(nèi)容涉及的章節(jié)：審計抽樣、風險評估、生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計、對舞弊和法律法規(guī)的考慮、利用內(nèi)部審計工作、其他特殊項目的審計等。

　　二、主要知識點

　　第一章 審計概述

　　（一）審計的概念與保證程度

　?。ǘ徲嬕?/p>

　?。ㄈ徲嬆繕?/p>

　　1.審計的總體目標

　　2.認定與具體審計目標

　?。?）與各類交易和事項相關的認定及具體審計目標

　?。?）與期末賬戶余額相關的認定及具體審計目標

　?。?）與列報和披露相關的認定及具體審計目標

　?。ㄋ模徲嫽疽?/p>

　　1.遵守審計準則

　　2.遵守職業(yè)道德守則

　　3.保持職業(yè)懷疑

　?。?）職業(yè)懷疑的內(nèi)涵

　　（2）保持職業(yè)懷疑的作用

　　4.合理運用職業(yè)判斷

　?。?）職業(yè)判斷的含義

　　職業(yè)判斷是指在審計準則、財務報告編制基礎和職業(yè)道德要求的框架下，注冊會計師綜合運用相關知識、技能和經(jīng)驗，作出適合審計業(yè)務具體情況、有根據(jù)的行動決策。

　?。?）職業(yè)判斷的運用

　　職業(yè)判斷不僅貫穿注冊會計師執(zhí)業(yè)的始終，而且涉及注冊會計師執(zhí)業(yè)中的各類決策。

　　職業(yè)判斷對于作出下列決策尤為重要：

　　第一，確定重要性，識別和評估重大錯報風險；

　　第二，為滿足審計準則的要求和收集審計證據(jù)的需要，確定所需實施的審計程序的性質、時間安排和范圍；

　　第三，為實現(xiàn)審計目標，評價是否已獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以及是否還需要執(zhí)行更多的工作；

　　第四，評價管理層在運用適用的財務報告編制基礎時作出的判斷；

　　第五，根據(jù)已獲取的審計證據(jù)得出結論；

　　第六，運用職業(yè)道德概念框架識別、評估和應對職業(yè)道德基本原則不利的影響。

　　（3）職業(yè)判斷決策過程的步驟

　　注冊會計師職業(yè)判斷需要在相關法律法規(guī)、職業(yè)標準的框架下作出，并以具體事實和情況為依據(jù)。

　　職業(yè)判斷決策過程的步驟分為：第一，確定職業(yè)判斷的問題和目標；第二，收集和評價相關信息；第三，識別可能采取的解決方案；第四，評價可供選擇的方案；第五，得出職業(yè)判斷結論并作出書面記錄。

　?。?）對職業(yè)判斷的評價

　　第一，職業(yè)判斷能力是注冊會計師專業(yè)勝任能力的核心；

　　第二，衡量職業(yè)判斷質量可基于下列方面：準確性或意見一致性；決策一貫性和穩(wěn)定性；可辯護性。

　　（五）審計風險

　　第二章 審計計劃

　?。ㄒ唬┏醪綐I(yè)務活動

　?。ǘ┛傮w審計策略和具體審計計劃

　?。ㄈ徲嬛匾?/p>

　　1.重要性的含義

　　2.重要性水平的確定

　　（1）財務報表整體的重要性

　?。?）特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平

　?。?）實際執(zhí)行的重要性

　　（4）審計過程中修改重要性

　?。?）實際執(zhí)行重要性的運用

　　3.錯報

　?。?）累積識別出的錯報

　　第一，明顯微小的錯報不需累積；

　　第二，錯報分為事實錯報、判斷錯報和推斷錯報。

　?。?）對審計過程識別出的錯報的考慮

　　審計過程中累積錯報的匯總數(shù)接近確定的重要性，則表明存在比可接受的低風險水平更大的風險，即可能未被發(fā)現(xiàn)的錯報連同審計過程中累積錯報的匯總數(shù)，可能超過重要性。

　　第三章 審計證據(jù)

　?。ㄒ唬徲嬜C據(jù)的性質

　　（二）獲取審計證據(jù)的審計程序

　　注冊會計師將檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行和分析程序等審計程序單獨或組合，用于風險評估程序、控制測試和實質性程序。

　　（三）函證

　　1.函證決策

　　2.函證的內(nèi)容

　?。?）應函證的賬戶和交易

　　（2）函證對象的選取

　?。?）函證的時間

　?。?）管理層阻撓函證時的處理

　　3.詢證函的設計

　　4.函證的實施與評價——過程的控制及結果的評價

　?。?）函證實施過程的控制

　　第一，函證發(fā)出前的控制措施；

　　第二，通過不同方式發(fā)出詢證函時的控制措施。

　　注意：郵寄方式、跟函方式發(fā)出時采取的控制措施。

　?。?）積極式函證未收到回函時的處理

　?。?）評價函證的可靠性

　　第一，考慮的因素；

　　第二，郵寄方式收到回函；

　　第三，跟函方式收到回函；

　　第四，電子形式收到的回函；

　　第五，對詢證函的口頭回復；

　　第六，評價限制性條款對可靠性的影響。

　　5.對不符的處理

　　6.實施函證時需要關注的舞弊風險跡象以及采取的應對措施

　?。ㄋ模┓治龀绦?/p>

　　第四章 審計抽樣

　?。ㄒ唬徲嫵闃拥幕靖拍?/p>

　?。ǘ徲嫵闃拥幕驹砗筒襟E

　　1.樣本設計——確定測試目標；定義總體和抽樣單元；定義誤差構成的條件

　　2.樣本選取

　　3.評價樣本結果——統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣下的評價

　　（三）控制測試中運用的抽樣方法

　?。ㄋ模嵸|性細節(jié)測試中抽樣技術的運用

　　1.非統(tǒng)計抽樣

　　2.統(tǒng)計抽樣

　　第五章 信息技術對審計的影響

　　第六章 審計工作底稿

　?。ㄒ唬徲嫻ぷ鞯赘宓木幹埔?/p>

　　（二）審計工作底稿的存在形式

　?。ㄈ徲嫻ぷ鞯赘宓母袷?、要素和范圍

　?。ㄋ模徲嫻ぷ鞯赘宓臍w檔

　　第七章 風險評估

　　（一）風險評估程序

　?。ǘ┝私獗粚徲媶挝患捌洵h(huán)境（不包括內(nèi)部控制）

　?。?）考慮是否容易導致出現(xiàn)錯報

　　了解到的具體情況（不要孤立看） （2）導致錯報的性質及具體體現(xiàn)

　　（三）了解被審計單位的內(nèi)部控制

　　1.基本思路和要求

　　2.業(yè)務流程層面了解被審計單位內(nèi)部控制的步驟

　　（四）評估重大錯報風險

　　1.評估重大錯報風險的審計程序

　　2.僅通過實質性程序無法應對的重大錯報風險

　　第八章 風險應對

　?。ㄒ唬┽槍υu估的財務報表層次重大錯報風險的總體應對措施

　?。ǘ┽槍φJ定層次的重大錯報風險的進一步審計程序

　?。ㄈ┛刂茰y試

　?。ㄋ模嵸|性程序

　　第九章——第十二章的總體要求

　　考生一定要注意將審計的理論與這部分實務融會貫通。應從以下幾方面掌握：

　　第一，理解各業(yè)務循環(huán)的內(nèi)部控制及其控制測試。（結合第七、八章的要求）

　　第二，掌握各業(yè)務循環(huán)主要項目的重要實質性程序。（結合風險導向理念，實現(xiàn)主要目標的審計程序）

　　第九章 銷售與收款循環(huán)的審計

　　（一）銷售收款內(nèi)部控制及其測試

　?。ǘ┲鳡I業(yè)務收入的審計

　?。ㄈ召~款的審計

　　第十章 采購與付款循環(huán)的審計

　?。ㄒ唬┎少徃犊畹膬?nèi)部控制及其測試

　?。ǘ顿~款審計

　　（三）固定資產(chǎn)的審計

　　第十一章 生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計

　?。ㄒ唬┐尕洷O(jiān)盤

　　1.存貨監(jiān)盤的目標

　　注冊會計師監(jiān)盤存貨的目的在于獲取有關存貨數(shù)量和狀況的審計證據(jù)。存貨監(jiān)盤針對的主要是存貨的存在認定，對完整性認定、計價認定以及權利和義務認定可提供部分審計證據(jù)。

　　2.制定監(jiān)盤計劃

　　3.實施監(jiān)盤程序

　　4.特殊情況的處理

　　（二）存貨計價測試

　　第十二章 貨幣資金審計

　?。ㄒ唬┴泿刨Y金的內(nèi)部控制及其測試

　?。ǘ┈F(xiàn)金的審計

　?。ㄈ┿y行存款的審計

　?。ㄋ模┢渌泿刨Y金審計

　　第十三章 對舞弊和法律法規(guī)的考慮

　?。ㄒ唬┴攧請蟊韺徲嬛信c舞弊相關的責任

　　1.治理層、管理層和注冊會計師的責任

　　2.風險評估程序和相關活動

　　3.識別和評估舞弊導致的重大錯報風險

　　注意：評估時，注冊會計師應當假定被審計單位在收入確認方面存在舞弊風險；

　　4.應對舞弊導致的重大錯報風險

　?。?）總體應對措施

　?。?）針對舞弊導致的認定層次重大錯報風險實施的審計程序

　?。?）針對管理層凌駕于控制之上的風險實施的程序

　　5.會計分錄測試

　　6.評價審計證據(jù)

　　7.無法繼續(xù)執(zhí)行審計業(yè)務

　?。?）對繼續(xù)執(zhí)行審計業(yè)務的能力產(chǎn)生懷疑

　　注冊會計師可能遇到的對其繼續(xù)執(zhí)行審計業(yè)務的能力產(chǎn)生懷疑的異常情形如下：

　　第一，被審計單位沒有針對舞弊采取適當?shù)摹⒆詴嫀煾鶕?jù)具體情況認為必要的措施，即使該舞弊對財務報表并不重大；

　　第二，注冊會計師對由于舞弊導致的重大錯報風險的考慮以及實施審計測試的結果，表明存在重大且廣泛的舞弊風險；

　　第三，注冊會計師對管理層或治理層的勝任能力或誠信產(chǎn)生重大疑慮。

　　如果由于舞弊或舞弊嫌疑導致出現(xiàn)錯報，致使注冊會計師遇到對其繼續(xù)執(zhí)行審計業(yè)務的能力產(chǎn)生懷疑的異常情形，注冊會計師成當：

　　第一，確定適用于具體情況的職業(yè)責任和法律責任，包括是否需要向審計業(yè)務委托人或監(jiān)管機構報告；

　　第二，在相關法律法規(guī)允許的情況下，考慮是否需要解除業(yè)務約定。

　?。?）解除業(yè)務約定

　　8.書面聲明

　　注冊會計師應當就下列事項向管理層和治理層（如適用）獲取書面聲明：

　　（1）管理層和治理層認可其設計、執(zhí)行和維護內(nèi)部控制以防止和發(fā)現(xiàn)舞弊的責任；

　?。?）管理層和治理層已向注冊會計師披露了管理層對由于舞弊導致的財務報表重大錯報風險的評估結果；

　?。?）管理層和治理層已向注冊會計師披露了已知的涉及管理層、在內(nèi)部控制中承擔重要職責的員工以及其他人員（在舞弊行為導致財務報表出現(xiàn)重大錯報的情況下）的舞弊或舞弊嫌疑；

　?。?）管理層和治理層已向注冊會計師披露了從現(xiàn)任和前任員工、分析師、監(jiān)管機構等方面獲知的、影響財務報表的舞弊指控或舞弊嫌疑。

　　9.與管理層、治理層和監(jiān)管機構的溝通

　?。ǘ┴攧請蟊韺徲嬛袑Ψ煞ㄒ?guī)的考慮

　　第十四章 審計溝通

　?。ㄒ唬┳詴嫀熍c治理層的溝通

　　1.溝通的對象

　　2.溝通的事項

　　3.溝通的過程

　　（二）前后任注冊會計師的溝通

　　第十五章 注冊會計師利用他人的工作

　?。ㄒ唬├脙?nèi)部審計工作

　?。ǘ├脤＜业墓ぷ?/p>

　　第十六章 對集團財務報表審計的特殊考慮

　?。ㄒ唬┡c集團財務報表審計有關的概念

　?。ǘ┘瘓F財務報表審計中的責任設定

　?。ㄈ┘瘓F審計業(yè)務的承接與保持

　?。ㄋ模╋L險的識別和評估

　　1.了解集團及其環(huán)境、集團組成部分及其環(huán)境

　　2.了解組成部分注冊會計師

　　3.重要性

　　第一，為將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過集團財務報表整體的重要性的可能性降至適當?shù)牡退?，集團項目組需要將組成部分重要性設定為低于集團財務報表整體的重要性。在確定組成部分重要性時，無需采用將集團財務報表整體重要性按比例分配的方式，因此，對不同組成部分確定的重要性的匯總數(shù)，有可能高于集團財務報表整體重要性。

　　第二，如果基于集團審計目的，由組成部分注冊會計師對組成部分財務信息執(zhí)行審計工作，集團項目組應當評價在組成部分層面確定的實際執(zhí)行的重要性的適當性。

　　（五）針對評估的風險采取的應對措施

　　1.對重要組成部分需執(zhí)行的工作

　　2.對不重要的組成部分所需執(zhí)行的工作

　　3.已執(zhí)行的工作仍不能提供充分、適當審計證據(jù)時的處理

　　4.參與組成部分注冊會計師的工作

　?。┡c組成部分注冊會計師的溝通

　　（七）與集團管理層和集團治理層的溝通

　　第十七章 其他特殊項目的審計

　?。ㄒ唬嫻烙嫼完P聯(lián)方審計

　　風險評估程序及相關工作 識別和評估重大錯報風險 應對程序

　　1.風險評估程序和相關工作

　　2.識別和評估重大錯報風險

　　3.應對評估的重大錯報風險

　　（二）考慮持續(xù)經(jīng)營假設

　　（三）首次接受委托對期初余額的審計

　　第十八章 完成審計工作

　?。ㄒ唬┩瓿蓪徲嫻ぷ鞲攀?/p>

　　1.評價審計中的重大發(fā)現(xiàn)

　　2.評價審計過程中發(fā)現(xiàn)的錯報

　　（1）錯報的溝通和更正

　?。?）評價未更正錯報的影響

　?。ǘ┢诤笫马?/p>

　　1.含義和種類

　　2.各時段期后事項注冊會計師的責任和處理

　?。ㄈ┇@取書面聲明

　　第十九章 審計報告

　?。ㄒ唬徲媹蟾娴幕緝?nèi)容

　?。ǘ┓菢藴蕦徲媹蟾?/p>

　　1.非無保留意見

　　2.審計報告的強調事項段

　　3.審計報告的其他事項段

　?。ㄈ┍容^信息

　　1.含義和注冊會計師的責任

　　2.對審計報告的影響

　?。ㄋ模┖幸褜徲嬝攧請蟊淼奈募械钠渌畔?/p>

　　第二十章 會計師事務所業(yè)務質量控制

　　第二十一章 職業(yè)道德基本原則和概念框架

　?。ㄒ唬┞殬I(yè)道德基本原則

　　職業(yè)道德基本原則包括：誠信、獨立、客觀和公正、專業(yè)勝任能力和應有的關注、保密、良好職業(yè)行為。

　?。ǘ┞殬I(yè)道德概念框架的具體運用

　　第二十二章 審計業(yè)務對獨立性的要求

　　（一）基本要求

　?。ǘ┙?jīng)濟利益

　?。ㄈ┵J款和擔保以及商業(yè)關系、家庭和私人關系

　?。ㄋ模┡c審計客戶發(fā)生人員交流

　　1.前合伙人或前項目組成員擔任審計客戶的重要職位

　　注意：

　　第一，現(xiàn)在是否與事務所保持重要聯(lián)系；

　　第二，前合伙人加入某實體后，該實體成為審計客戶；

　　第三，項目組某成員擬加入審計客戶；

　　第四，審計客戶屬于公眾利益實體；

　?。?）關鍵審計合伙人加入審計客戶（冷卻期）；（2）前任高級合伙人加入審計客戶。

　　2.項目組成員最近曾任審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工

　　3.兼任審計客戶的董事或高管

　?。ㄎ澹┡c審計客戶長期存在業(yè)務關系

　　（六）為審計客戶提供非鑒證服務

　　（七）收費

　?。ò耍┯绊應毩⑿缘钠渌马?/p>

　　三、學習建議

　?。ㄒ唬┲贫ê侠淼膹土曈媱?，有效執(zhí)行計劃

　　注意：

　　第一，計劃應符合自己的實際情況，不能好高騖遠；

　　第二，計劃一定要得到執(zhí)行，堅持就是勝利。

　?。ǘ┱_處理看書、聽課、做題的關系

　?。ㄈW習循序漸進

　?。ㄋ模W習資料

　　1.以考試大綱為指導方向

　　2.以教材為基礎

　　3.以審計準則和指南為參考

　　4.以輔導書為輔助

　　相關鏈接：2016年注冊會計師審計教材及大綱變動解析（視頻）