2015年注冊會計師《稅法》考點：稅率與應納稅所得額的確定

　　我們一起來學習2015年注冊會計師《稅法》考點：稅率與應納稅所得額的確定。本考點屬于《稅法》第十一章的內(nèi)容。

　　【內(nèi)容導航】：

　　1.稅率

　　2.應納稅所得額的規(guī)定

　　【考頻分析】：

　　考頻：★★★

　　復習程度：全面掌握本考點。

　　【主要考點】：稅率與應納稅所得額的確定

　　稅率：

　　個人所得稅依照所得項目的不同，分別確定了兩種類別的所得稅稅率，它們是：

稅 率	應稅項目
1.超額累進稅率	七級：工資、薪金所得
	五級	1.個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得
		2.對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得 ①對經(jīng)營成果擁有所有權(quán)：五級超累稅率 ②對經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)：七級超累稅率
2.比例稅率20%（8個稅目） 特別掌握： 3個稅目加成或減征	1.勞務報酬所得： 對一次取得的勞務報酬所得20000元至50000元，稅率30%，50000元以上，稅率40%
	2.稿酬所得：按應納稅額減征30%
	3.財產(chǎn)租賃所得：個人按市場價格出租住房減按10%稅率

　　應納稅所得額的規(guī)定：

　　一、各稅目費用扣除規(guī)定：

應稅項目	扣除標準
1.工資薪金所得	月扣除標準為3500元
2.個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得	以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失 （個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的個人投資者，月扣除3500元）
3.對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得	以每一納稅年度的收入總額，減除必要費用（月扣除3500元）
4.勞務報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得	四項所得均實行定額或定率扣除，即： 每次收入≤4000元：定額扣800元 每次收入 >4000元：定率扣20% 提示：財產(chǎn)租賃所得還有其它扣除
5.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得	轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用
6.利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得	這三項無費用扣除，以每次收入為應納稅所得額

　　二、每次收入的確定

　　有七個應稅所得項目明確規(guī)定按次計算征稅

　　1.勞務報酬所得：

　?。?）只有一次性收入的，以取得該項收入為一次。

　?。?）屬于同一事項連續(xù)取得收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。不能以每天取得的收入為一次。

　　2.稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次，具體可分為：

　　（1）同一作品再版取得的所得，應視為另一次稿酬所得計征個人所得稅；

　?。?）同一作品先在報刊上連載，然后再出版，或者先出版，再在報刊上連載的，應視為兩次稿酬所得征稅，即連載作為一次，出版作為另一次；

　　（3）同一作品在報刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計征個人所得稅；

　?。?）同一作品在出版和發(fā)表時，以預付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，應合并計算為一次；

　?。?）同一作品出版、發(fā)表后，因添加印數(shù)而追加稿酬的，應與以前出版、發(fā)表時取得的稿酬合并計算為一次，計征個人所得稅。

　　3.特許權(quán)使用費所得，以某項使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次。如果該次轉(zhuǎn)讓取得的收入是分筆支付的，則應將各筆收入相加為一次的收入，計征個人所得稅。

　　4.財產(chǎn)租賃所得，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。

　　5.利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利時取得的收入為一次。

　　6.偶然所得，以每次收入為一次。

　　7.其他所得，以每次收入為一次。

　　三、附加減除費用的范圍和標準——只對工薪金所得

　　1.適用附加減除費用的納稅人可歸納為以下三類：

　?。?）在中國境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)、行政單位工作取得工資、薪金所得的外籍人員；

　?。?）在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個人；

　?。?）華僑、港澳臺同胞。

　　2.附加減除費用標準：每月減除4800元

　　四、應納稅所得額的其他規(guī)定

　　1.個人公益捐贈：

　　個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團體、國家機關向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴重自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)捐贈，捐贈額未超過納稅人申報的應納稅所得額30％的部分，可從其應納稅所得額中扣除。

　　2.個人資助：

　　個人的所得（不含偶然所得和經(jīng)國務院財政部門確定征稅的其他所得）用于資助非關聯(lián)的科研機構(gòu)和高等學校研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)經(jīng)費，可以全額在下月或下次或當年計征個人所得稅時，從應納稅所得額中扣除。

　　3.個人取得的應納稅所得，包括現(xiàn)金、實物和有價證券。

　　相關鏈接：2015年注冊會計師《稅法》第十一章主要考點

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