2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》答疑精華：處置可供出售金融資產(chǎn)

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　　【試題內(nèi)容】

　　甲公司于2013年3月1日自證券交易所購(gòu)入乙公司發(fā)行的50萬(wàn)股普通股，市價(jià)為每股8元，甲公司同時(shí)支付手續(xù)費(fèi)5萬(wàn)元。購(gòu)入后，甲公司將其作為可供出售金融資產(chǎn)核算。2013年12月31日，股票市價(jià)為每股7元，該股價(jià)為暫時(shí)性下跌。2014年12月31日，股票價(jià)值出現(xiàn)嚴(yán)重持續(xù)性下跌，每股市價(jià)為3元。2015年1月10日，甲公司將該股票出售，取得價(jià)款為200萬(wàn)元。則甲公司因持有該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益的金額為（?。?/p>

　　A.－205萬(wàn)元

　　B.50萬(wàn)元

　　C.－200萬(wàn)元

　　D.0

　　【正確答案】B

　　【答案解析】甲公司的會(huì)計(jì)處理為：

　　取得時(shí)：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 405

　　    貸：銀行存款 405

　　2013年12月31日：

　　借：其他綜合收益——可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 55

　　    貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 55

　　2014年12月31日：

　　借：資產(chǎn)減值損失255

　　    貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 200

　　        其他綜合收益——可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 55

　　出售時(shí)：

　　借：銀行存款 200

　　    可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 255

　　    貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 405

　　        投資收益 50

　　因此，甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益的金額＝50萬(wàn)元。

　　學(xué)員問(wèn)題：可供出售金融資產(chǎn)快速計(jì)算公式不理解，是怎么得來(lái)的？處置時(shí)影響投資收益=公允價(jià)值-初始成本。處置時(shí)影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=公允價(jià)值-賬面價(jià)值-其他綜合收益。同樣，交易性金融資產(chǎn)的快速計(jì)算公式也不理解。

　　回答：處置可供出售金融資產(chǎn)分兩步：

　　1、結(jié)轉(zhuǎn)賬面價(jià)值，將公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益

　　2、將其他綜合收益轉(zhuǎn)入投資收益

　　賬面價(jià)值=初始成本+/-其他綜合收益，所以處置影響投資收益=公允價(jià)值-賬面價(jià)值+/-其他綜合收益=公允價(jià)值-初始成本=處置時(shí)影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

　　因處置時(shí)只涉及投資收益這一個(gè)損益類科目，所以處置影響投資收益=處置時(shí)影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

　　處置交易性金融資產(chǎn)分兩步：

　　1、結(jié)轉(zhuǎn)賬面價(jià)值，將公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益

　　2、將公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入投資收益

　　因此處置影響投資收益=公允價(jià)值-初始成本；公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入投資收益不影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，所以處置時(shí)影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=公允價(jià)值-賬面價(jià)值

　　如果您也對(duì)以上知識(shí)點(diǎn)有疑惑，建議您結(jié)合課程、輔導(dǎo)書(shū)再做進(jìn)一步的理解，該知識(shí)點(diǎn)屬于注會(huì)《會(huì)計(jì)》第二章金融資產(chǎn)的內(nèi)容，正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校注會(huì)《會(huì)計(jì)》輔導(dǎo)老師授課中都講到過(guò)。關(guān)于備考中遇到的問(wèn)題，還可以去網(wǎng)校論壇與各位學(xué)友討論，期待您的參與！

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