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2015年注冊會計師《稅法》考點：出口貨物和服務的退（免）稅
我們一起來學習2015年注冊會計師《稅法》考點：出口貨物和服務的退（免）稅。本考點屬于《稅法》第二章的內容。
【內容導航】：
1.適用增值稅退（免）稅政策的范圍
2.增值稅退（免）稅辦法
3.增值稅出口退稅率
4.增值稅退（免）稅的計稅依據
5.增值稅“免、抵、退”稅的計算
【考頻分析】：
考頻：★★
復習程度：理解掌握本考點，本考點通常是客觀題的命題點，有時也會在主觀題中考查。
【主要考點】：出口貨物和服務的退（免）稅
一、適用增值稅退（免）稅政策的范圍
增值稅退（免）稅政策：是指出口貨物實行零稅率，退還其在國內各生產環(huán)節(jié)和流轉環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定已繳納的增值稅。
| 政策 | 貨物 | 內容（注意選擇題） |
| 1.出口企業(yè)出口貨物 | 列舉了8項，其中重點是： | （1）出口企業(yè)對外援助、對外承包、境外投資的出口貨物 （2）出口企業(yè)經海關報關進入國家批準的出口加工區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅港區(qū)、綜合保稅區(qū)等特殊區(qū)域并銷售給特殊區(qū)域內單位或境外單位、個人的貨物 （3）免稅品經營企業(yè)銷售的貨物 （4）出口企業(yè)或其他單位銷售給用于國際金融組織或外國政府貸款國際招標建設項目的中標機電產品 （5）生產企業(yè)向海上石油天然氣開采企業(yè)銷售的自產的海洋工程結構物 （6）出口企業(yè)或其他單位銷售給國際運輸企業(yè)用于國際運輸工具上的貨物。（如：國內航空供應公司生產銷售給國內和國外航空公司國際航班的航空食品。） （7）融資租賃貨物出口 |
| 2.視同自產出口貨物 | 兩類生產企業(yè) | 可關注列舉：（1）用于對外承包工程項目下的貨物；（2）用于境外投資的貨物 （3）用于對外援助的貨物；（4）生產自產貨物的外購設備和原材料（農產品除外） |
| 3.出口企業(yè)對外提供加工修理修配勞務 | 指對進境復出口貨物或從事國際運輸?shù)倪\輸工具進行的加工修理修配 | |
| 4.境內單位和個人提供適用零稅率的應稅服務 | （1）如適用簡易計稅方法：免征增值稅 | |
| （2）如適用一般計稅方法：生產企業(yè)實行“免、抵、退”稅辦法；外貿企業(yè)外購的研發(fā)服務和設計服務出口實行免退稅辦法；外貿企業(yè)自行開發(fā)的研發(fā)服務和設計服務出口，視同生產企業(yè)連同其出口貨物統(tǒng)一實行“免、抵、退”稅辦法。 | ||
二、增值稅退（免）稅辦法：
?。ㄒ唬?ldquo;免、抵、退”稅辦法：
即：免征增值稅，相應的進項稅額抵減應納增值稅額（不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應納增值稅額），未抵減完的部分予以退還。
1.生產企業(yè)出口自產貨物和視同自產貨物及對外提供加工修理修配勞務，以及列名的生產企業(yè)出口非自產貨物，
2.營改增納稅人（適用一般計稅方法）提供零稅率應稅服務，也按照上述“免、抵、退”稅辦法。
（二）免退稅辦法：
即：免征增值稅，相應的進項稅額予以退還。
1.不具有生產能力的出口企業(yè)或其他單位出口貨物勞務。
2.外貿企業(yè)外購的研發(fā)服務和設計服務出口。
三、增值稅出口退稅率
?。ㄒ唬┮话阋?guī)定：
除單獨規(guī)定外，出口貨物的退稅率為其適用征稅率。
適用不同退稅率的貨物、勞務及應稅服務，應分開報關、核算并申報退（免）稅；否則從低適用退稅率。
（二）特殊規(guī)定：
1.外貿企業(yè)購進按簡易辦法征稅的出口貨物、從小規(guī)模納稅人購進的出口貨物，其退稅率分別為簡易辦法實際執(zhí)行的征收率、小規(guī)模納稅人征收率。上述出口貨物取得增值稅專用發(fā)票的，退稅率按照增值稅專用發(fā)票上的稅率和出口貨物退稅率孰低的原則確定。
2.出口企業(yè)委托加工修理修配貨物，其加工修理修配費用的退稅率，為出口貨物的退稅率。
四、增值稅退（免）稅的計稅依據
出口貨物、勞務及應稅服務的增值稅退（免）稅的計稅依據：
按出口貨物、勞務及應稅服務的出口發(fā)票（外銷發(fā)票）、其他普通發(fā)票；
購進出口貨物、勞務及應稅服務的增值稅專用發(fā)票；
海關進口增值稅專用繳款書確定。
| 出口企業(yè) | 出口項目 | 退（免）稅計稅依據 |
| 1.生產企業(yè) | 出口貨物、勞務及應稅服務（進料加工復出口貨物除外） | 出口貨物、勞務及應稅服務的實際離岸價（FOB） |
| 進料加工復出口貨物 | 出口貨物的離岸價（FOB）扣除出口貨物所含的海關保稅進口料件的金額后確定 | |
| 國內購進無進項稅額且不計提進項稅額的免稅原材料加工后出口的貨物 | 出口貨物的離岸價（FOB）扣除出口貨物所含的國內購進免稅原材料的金額后確定 | |
| 2.外貿企業(yè) | 出口貨物（委托加工修理修配貨物除外） | 購進出口貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關進口增值稅專用繳款書注明的完稅價格 |
| 出口委托加工修理修配貨物 | 加工修理修配費用增值稅專用發(fā)票注明的金額 | |
| 3.各類企業(yè) | 出口進項稅額未計算抵扣的已使用過的設備 | 退（免）稅計稅依據＝增值稅專用發(fā)票上的金額或海關進口增值稅專用繳款書注明的完稅價格×已使用過的設備固定資產凈值÷已使用過設備原值 |
| 4.免稅品經營企業(yè) | 銷售的貨物 | 購進貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關進口增值稅專用繳款書注明的完稅價格 |
| 5.零稅率應稅服務 | （1）實行“免、抵、退”稅辦法 | ①鐵路運輸、航空運輸：實際運輸收入（理解范圍） ②其他：提供應稅服務額 |
| （2）實行免退稅辦法 | 購進應稅服務增值稅專用發(fā)票注明的金額 |
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