2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》考點(diǎn)：存貨的期末計(jì)量

　　我們一起來(lái)學(xué)習(xí)2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》考點(diǎn)：存貨的期末計(jì)量。本考點(diǎn)屬于《會(huì)計(jì)》第三章的內(nèi)容。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　1.可變現(xiàn)凈值的確定

　　2.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提

　　3.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回

　　4.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)

　　【考頻分析】

　　考頻：★★★★★

　　復(fù)習(xí)程度：掌握本考點(diǎn)。

　　【主要考點(diǎn)】存貨的期末計(jì)量

　　1.可變現(xiàn)凈值的確定

　　（1）產(chǎn)成品、商品等直接用于出售的商品存貨，其可變現(xiàn)凈值為：

　　可變現(xiàn)凈值＝估計(jì)售價(jià)－估計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)

　?。?）需要經(jīng)過(guò)加工的材料存貨，需要判斷：

　　a.用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本的，該材料仍然應(yīng)當(dāng)按照成本（材料的成本）計(jì)量；

　　b.材料價(jià)格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本的，該材料應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低（材料的成本與材料的可變現(xiàn)凈值孰低）計(jì)量。其可變現(xiàn)凈值為：

　　可變現(xiàn)凈值＝該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)－至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本－估計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)

　　2.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提

　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備通常應(yīng)當(dāng)按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提。但是，對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，可以按照存貨類(lèi)別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷(xiāo)售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類(lèi)似最終用途或目的，且難以與其他項(xiàng)目分開(kāi)計(jì)量的存貨，可以合并計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　期末對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)量時(shí)，如果同一類(lèi)存貨，其中一部分是有合同價(jià)格約定的，另一部分則不存在合同價(jià)格，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)區(qū)分有合同價(jià)格約定的和沒(méi)有合同價(jià)格約定的存貨，分別確定其期末可變現(xiàn)凈值，并與其相對(duì)應(yīng)的成本進(jìn)行比較，從而分別確定是否需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　3.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回

　　企業(yè)應(yīng)在每一資產(chǎn)負(fù)債表日，比較存貨成本與可變現(xiàn)凈值，計(jì)算出應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，再與已提數(shù)進(jìn)行比較，若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，應(yīng)予補(bǔ)提。企業(yè)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　    貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　當(dāng)以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。

　　借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　    貸：資產(chǎn)減值損失

　　【提示】當(dāng)存貨可變現(xiàn)凈值小于存貨成本時(shí)，“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目貸方余額=存貨成本-存貨可變現(xiàn)凈值

　　4.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)

　　對(duì)已售存貨計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，沖減當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本，實(shí)際上是按已售產(chǎn)成品或商品的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)至主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本。企業(yè)按存貨類(lèi)別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，也應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　企業(yè)因非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等轉(zhuǎn)出的存貨，應(yīng)當(dāng)分別按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　相關(guān)鏈接：2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》第三章主要考點(diǎn)

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