2015年注冊會計師《會計》考點：可供出售金融資產(chǎn)的處理

　　我們一起來學(xué)習(xí)2015年注冊會計師《會計》考點：可供出售金融資產(chǎn)的處理。本考點屬于《會計》第二章的內(nèi)容。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　1.可供出售金融資產(chǎn)的初始計量

　　2.可供出售金融資產(chǎn)的后續(xù)計量

　　3.持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的處理

　　【考頻分析】

　　考頻：★★★★★

　　復(fù)習(xí)程度：熟悉本考點?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)從初始計量、持有期間投資收益的確認、期末公允價值的變動以及處置重分類均要全面掌握。

　　【主要考點】可供出售金融資產(chǎn)的處理

　　1. 可供出售金融資產(chǎn)的初始計量

　?、俟善蓖顿Y

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（公允價值與交易費用之和）

　　    應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

　　    貸：銀行存款等

　　②債券投資

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（面值）

　　    應(yīng)收利息（實際支付的款項中包含的利息）

　　    可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（差額，也可能在貸方）

　　    貸：銀行存款等

　　2.可供出售金融資產(chǎn)后續(xù)計量

　　（1）可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)確認為投資收益。

　　可供出售金融資產(chǎn)是債券投資的，應(yīng)采用實際利率法計算利息，并計入當(dāng)期損益。

　　可供出售金融資產(chǎn)為分期付息、一次還本債券投資：

　　借：應(yīng)收利息（債券面值×票面利率）

　　借（或貸）：可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（差額）

　　    貸：投資收益（期初攤余成本×實際利率）

　　        可供出售金融資產(chǎn)為一次還本付息債券投資：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計利息（面值×票面利率）

　　借（或貸）：可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（差額）

　　        貸：投資收益（期初攤余成本×實際利率）

　?。?）資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價值進行后續(xù)計量，公允價值變動計入所有者權(quán)益（其他綜合收益）。

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動

　　    貸：其他綜合收益

　　或相反的處理。

　?。?）出售（終止確認）時，售價和賬面價值的差額計入投資收益；同時，將“其他綜合收益”轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。

　　借：銀行存款等（實際收到的金額）

　　    貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本

　　                        ——公允價值變動等

　　    貸（借）：投資收益（差額）

　　借（或貸）：其他綜合收益

　?。ü蕛r值累計變動額）

　　    貸（或借）：投資收益

　　3.持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的處理

　　企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類，通常表明其違背了將投資持有至到期的最初意圖。如果處置或重分類為其他金融資產(chǎn)的金融資產(chǎn)相對于該類投資在出售或重分類前的總額較大，則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價值進行后續(xù)計量。重分類日，該投資剩余部分的賬面價值與其公允價值之間的差額計入所有者權(quán)益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認時轉(zhuǎn)出計入當(dāng)期損益。將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的會計分錄如下：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)（按重分類日的公允價值入賬）

　　    持有至到期投資減值準備

　　    貸：持有至到期投資——成本

　　                      ——利息調(diào)整（也可能記借方）

　　        其他綜合收益（可能記借也可能記貸）

　　相關(guān)鏈接：2015年注冊會計師《會計》第二章主要考點

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