2017注會(huì)《會(huì)計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：交易性金融資產(chǎn)

知識(shí)點(diǎn)：交易性金融資產(chǎn)

（1）.確認(rèn)：（滿足以下條件之一）

1.取得該金融資產(chǎn)的目的主要是為了近期內(nèi)出售；

2.屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一種，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理；

3.屬于衍生工具，比如國(guó)債期貨、遠(yuǎn)期合同、股指期貨等，其公允價(jià)值變動(dòng)大于零時(shí)，應(yīng)將其相關(guān)變動(dòng)金額確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

（2）.初始計(jì)量：

1.入賬成本＝買價(jià)－已經(jīng)宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利（或－已經(jīng)到期未收到的利息）；

2.交易費(fèi)用計(jì)入投資收益借方

分錄如下：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本（買價(jià)－已宣告而未發(fā)放的紅利或已到期而未收的利息）

　　投資收益（交易費(fèi)用）

　　應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）

　　貸：銀行存款 （支付的總價(jià)款）

（3）期末計(jì)量：采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”。

會(huì)計(jì)分錄

①當(dāng)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值時(shí)：

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

②當(dāng)公允價(jià)值小于賬面價(jià)值時(shí)：

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

（4）持有期內(nèi)的紅利收益和利息收益

1.當(dāng)被投資方宣告分紅或利息到期時(shí)

借：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）

　　貸：投資收益

2.收到現(xiàn)金股利或利息時(shí)

借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）

（5）處置：

會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款（凈售價(jià)＝售價(jià)－交易費(fèi)用）

　　公允價(jià)值變動(dòng)損益（持有期間公允價(jià)值的 凈增值額）

　　貸：交易性金融資產(chǎn)（賬面余額）

　　　　投資收益（倒擠認(rèn)定，損失記借方，收益記貸方）

　　　　公允價(jià)值變動(dòng)損益（持有期間公允價(jià)值的 凈貶值額）

【關(guān)鍵考點(diǎn)】

（1）交易性金融資產(chǎn)出售時(shí)投資收益＝凈售價(jià)－初始入賬成本；

（2）交易性金融資產(chǎn)處置時(shí)的損益影響＝凈售價(jià)－處置時(shí)的賬面價(jià)值；

（3）交易性金融資產(chǎn)在持有期間所實(shí)現(xiàn)的投資收益額＝①交易費(fèi)用＋②到期的利息收益或宣告分紅時(shí)認(rèn)定的投資收益＋③轉(zhuǎn)讓時(shí)的投資收益。

注意：累計(jì)投資收益的到期利息和宣告分紅不包括買的時(shí)候帶過(guò)來(lái)的，是新的利息、新的分紅！   

2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師的備考工作已經(jīng)開(kāi)始，為了使大家的復(fù)習(xí)更有針對(duì)性，正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校學(xué)員在論壇中分享了注會(huì)《會(huì)計(jì)》科目的知識(shí)點(diǎn)，希望對(duì)大家有所幫助，祝大家備考愉快，夢(mèng)想成真！

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