2015注會(huì)“借題發(fā)揮”稅法篇：企業(yè)所得稅綜合

眼看著2015年注冊會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試的日子是越來越近了，考生們現(xiàn)在大都是在“埋頭苦學(xué)”著。從網(wǎng)校答疑板和論壇相關(guān)版塊來看，考生們在做題中遇到的困難也是越來越多了。與其“就題論題”不如“借題發(fā)揮”，于是我們就針對一些大家重點(diǎn)關(guān)注或較復(fù)雜的題目做了一下“發(fā)揮”，希望能對各位復(fù)習(xí)備考2015年的注會(huì)考試有所幫助！

一、 典型題目：

某市煤礦聯(lián)合企業(yè)為增值稅一般納稅人，具有專業(yè)培訓(xùn)資質(zhì)，主要生產(chǎn)開采原煤銷售，假定2014年度有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：

（1）銷售開采原煤13000噸，不含稅收入15000萬元，銷售成本6580萬元；

（2）年初轉(zhuǎn)讓開采技術(shù)所有權(quán)取得收入650萬元，直接與技術(shù)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的成本和費(fèi)用300萬元；

（3）提供礦山開采技術(shù)培訓(xùn)取得收入300萬元，本期為培訓(xùn)業(yè)務(wù)耗用上年庫存材料成本18萬元；取得國債利息收入130萬元；

（4）購進(jìn)原材料共計(jì)3000萬元，取得增值稅專用發(fā)票注明進(jìn)項(xiàng)稅稅額510萬元；支付購料運(yùn)輸費(fèi)用共計(jì)230萬元，取得增值稅專用發(fā)票；

（5）銷售費(fèi)用1650萬元，其中廣告費(fèi)1400萬元；

（6）管理費(fèi)用1232萬元，其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)120萬元；技術(shù)研發(fā)費(fèi)用280萬元；

（7）財(cái)務(wù)費(fèi)用280萬元，其中含向非金融企業(yè)借款1000萬元所支付的年利息120萬元；向金融企業(yè)貸款800萬元，支付年利息46.40萬元；

（8）計(jì)入成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)合理工資820萬元；發(fā)生的工會(huì)經(jīng)費(fèi)16.4萬元（取得工會(huì)專用收據(jù)）、職工福利費(fèi)98萬元、職工教育經(jīng)費(fèi)25萬元；

（9）營業(yè)外支出500萬元，其中含通過紅十字會(huì)向?yàn)?zāi)區(qū)捐款300萬元；因消防設(shè)施不合格，被處罰50萬元。

（其他相關(guān)資料：①上述銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用不涉及轉(zhuǎn)讓費(fèi)用；②取得的相關(guān)票據(jù)均通過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證；③煤礦資源稅5元/噸；④上年廣告費(fèi)用稅前扣除余額380萬元）

（1）計(jì)算企業(yè)2014年應(yīng)繳納的資源稅。

（2）計(jì)算企業(yè)2014年應(yīng)繳納的增值稅。

（3）計(jì)算企業(yè)2014年應(yīng)繳納的營業(yè)稅。

（4）計(jì)算企業(yè)2014年應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加。

（5）計(jì)算企業(yè)2014年實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)利潤。

（6）計(jì)算企業(yè)2014年廣告費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

（7）計(jì)算企業(yè)2014年業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

（8）計(jì)算企業(yè)2014年職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

（9）計(jì)算企業(yè)2014年財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

（10）計(jì)算企業(yè)2014年?duì)I業(yè)外支出應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

（11）計(jì)算企業(yè)2014年度企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額。

（12）計(jì)算企業(yè)2014年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。

二、 解題思路：

（1）企業(yè)2014年應(yīng)繳納的資源稅

資源稅＝13000×5/10000＝6.50（萬元）

（2）企業(yè)2014年應(yīng)繳納的增值稅

增值稅＝15000×17％－510－230×11％＋18×17％＝ 2017.76 （萬元）

（3）企業(yè)2014年應(yīng)繳納的營業(yè)稅＝300×3％＝9（萬元）

（4）企業(yè)2014年應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加合計(jì)＝（2017.76 ＋9）×（7％＋3％+2％）＝243.21（萬元）

（5）企業(yè)2014年實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)利潤

會(huì)計(jì)利潤＝15000－6580＋650－300＋300＋130－18－18×17％－243.21－9－6.50－1650－1232－280－500＝5258.23 （萬元）

（6）廣告費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額

廣告宣傳費(fèi)扣除限額＝（15000＋300）×15％＝2295（萬元）

本期實(shí)際發(fā)生廣告費(fèi)用1400萬元，可以據(jù)實(shí)扣除，同時(shí)結(jié)余2295－1400＝895（萬元）

上年結(jié)余廣告費(fèi)用380萬，可以在本年稅前扣除。

本期廣告費(fèi)用調(diào)整增加380萬元。

（7）業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額

業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額＝（15000＋300）×5‰＝76.5萬元＞120×60％＝72（萬元）所以，稅前扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)為72萬元。

應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額＝120－72＝48（萬元）

（8）職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額

稅前扣除限額：

工會(huì)經(jīng)費(fèi)＝820×2％＝16.4（萬元）和實(shí)際發(fā)生16.4萬元一致，所以，工會(huì)經(jīng)費(fèi)不調(diào)整；

教育經(jīng)費(fèi)＝820×2.5％＝20.50（萬元）小于實(shí)際發(fā)生25萬元，所以，教育費(fèi)調(diào)整增加25－20.5＝4.5（萬元）；

福利費(fèi)用＝820×14％＝114.8（萬元）大于實(shí)際發(fā)生98萬元，所以，福利費(fèi)用據(jù)實(shí)扣除；

綜上，應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額4.5萬元。

（9）財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額

金融機(jī)構(gòu)年利率＝46.40÷800×100％＝5.8％

非金融機(jī)構(gòu)借款稅前扣除利息＝1000×5.8％＝58（萬元）

財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額＝120－58＝62（萬元）（1分）

（10）營業(yè)外支出應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額

捐贈(zèng)限額＝5258.23 ×12％＝630.99（萬元）

向?yàn)?zāi)區(qū)捐款300萬元，小于限額，所以，據(jù)實(shí)扣除，不用調(diào)整；

行政罰款要全額調(diào)整營業(yè)外支出，應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額50萬元

（11）企業(yè)2014年度企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額

本期產(chǎn)品研發(fā)費(fèi)用發(fā)生280萬元，按規(guī)定加計(jì)50％扣除。

企業(yè)2014年度企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額＝5258.23 －380＋48＋62＋4.5＋50－130－280×50％－（650－300）＝ 4 422.73（萬元）

（12）企業(yè)2014年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅

應(yīng)納所得稅＝ 4 422.73×25％＝1105.68（萬元）

三、 涉及知識點(diǎn)：

1、企業(yè)所得稅

四、 相關(guān)重點(diǎn)：

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