2015年注會(huì)《會(huì)計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移符合終止確認(rèn)的情形

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　　知識(shí)點(diǎn)：金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移符合終止確認(rèn)條件的情形

　　1.符合終止確認(rèn)條件的判斷的三種情況：

　?。?）企業(yè)收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利終止的——應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。如將持有至到期投資或可供出售金融資產(chǎn)等出售。

　?。?）企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方——應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。

　　保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。

　　2.典型業(yè)務(wù)主要包括：

　?、俨桓饺魏巫匪鳈?quán)方式的金融資產(chǎn)出售

　　如甲公司將應(yīng)收賬款賣給某商業(yè)銀行，此時(shí)收取現(xiàn)金流量的權(quán)利已轉(zhuǎn)移給商業(yè)銀行：

　　若雙方約定，應(yīng)收賬款到期，如果銀行向?qū)Ψ绞詹坏娇铐?xiàng)，與甲公司沒(méi)有任何關(guān)系，此時(shí)甲公司應(yīng)終止確認(rèn)。

　　若雙方約定，銀行收不到款項(xiàng)時(shí)，銀行可以向甲公司追索，此時(shí)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬沒(méi)有轉(zhuǎn)移，則甲公司不能終止確認(rèn)。

　?、诟交刭?gòu)協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，回購(gòu)價(jià)為回購(gòu)時(shí)該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值

　　如甲公司將1000萬(wàn)元的持有至到期投資賣給對(duì)方，售價(jià)為1100萬(wàn)元，同時(shí)簽訂合同，半年后，按照當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格購(gòu)回，此時(shí)屬于回購(gòu)價(jià)為公允價(jià)值，則在出售的時(shí)候，應(yīng)終止確認(rèn)。

　　若約定半年后以1150萬(wàn)元購(gòu)回，此時(shí)屬于回購(gòu)價(jià)格固定，在出售的時(shí)候，不可以終止確認(rèn)。

　?、鄹街卮髢r(jià)外看跌期權(quán)（或看漲期權(quán)）的金融資產(chǎn)出售

　　如甲公司將股票出售，出售價(jià)格為每股10元，同時(shí)簽訂期權(quán)合約，如果股票價(jià)格下跌，則對(duì)方可以每股8元售回。

　　價(jià)外：從期權(quán)的價(jià)格設(shè)定來(lái)看，期權(quán)不會(huì)行權(quán)。如上例，如果股票價(jià)格跌為每股9.5元，那么可以判斷對(duì)方不會(huì)按照期權(quán)合同約定的價(jià)格賣給甲公司。

　　企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有因金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移發(fā)生實(shí)質(zhì)性改變的，表明該企業(yè)仍保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。

　　如將貸款整體轉(zhuǎn)移并對(duì)該貸款可能發(fā)生的信用損失進(jìn)行全額補(bǔ)償?shù)?。此時(shí)銀行不能終止確認(rèn)該貸款。

　?。?）企業(yè)既沒(méi)有轉(zhuǎn)移也沒(méi)有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，但放棄了對(duì)該金融資產(chǎn)控制。

　　控制：看受讓方能否自主處置該金融資產(chǎn)。

　　此種情況即企業(yè)保留了部分但不是幾乎所有金融資產(chǎn)所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。

　　如果放棄了對(duì)該金融資產(chǎn)控制的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)；如果沒(méi)有放棄，按繼續(xù)涉入處理。