2015年注冊會計師考試《審計》知識點：審計工作底稿的要素

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知識點：審計工作底稿的要素

在實務(wù)中，會計師事務(wù)所通常采取以下方法從整體上提高工作（包括復(fù)核工作）效率及工作質(zhì)量，并進行統(tǒng)一質(zhì)量管理：

1.會計師事務(wù)所基于審計準(zhǔn)則及在實務(wù)中的經(jīng)驗等，統(tǒng)一制定某些格式、內(nèi)容等方面相對固定的審計工作底稿模板和范例，如核對表、審計計劃及業(yè)務(wù)約定書等，某些重要的或不可刪減的工作會在這些模板或范例中予以特別標(biāo)識；

2.在此基礎(chǔ)上，注冊會計師再根據(jù)各具體業(yè)務(wù)的特點加以必要的修改，制定適用于具體項目的審計工作底稿。

審計工作底稿包括下列全部或部分要素：

1.審計工作底稿的標(biāo)題；

2.審計過程記錄；

3.審計結(jié)論；

4.審計標(biāo)識及其說明；

5.索引號及編號；

6.編制者姓名及編制日期；

7.復(fù)核者姓名及復(fù)核日期；

8.其他應(yīng)說明事項。

（一）審計工作底稿的標(biāo)題

每張底稿應(yīng)當(dāng)包括被審計單位的名稱、審計項目的名稱以及資產(chǎn)負債表日或底稿覆蓋的會計期間（如果與交易相關(guān)）。

（二）審計過程記錄

1.具體項目或事項的識別特征；

2.重大事項及相關(guān)重大職業(yè)判斷；

3.針對重大事項如何處理矛盾或不一致的情況。

具體項目或事項的識別特征：

識別特征是指被測試的項目或事項表現(xiàn)出的征象或標(biāo)志。識別特征通常具有唯一性，這種特性可以使其他人員根據(jù)識別特征在總體中識別該項目或事項并重新執(zhí)行該測試。

（1）如在對被審計單位生成的訂購單進行細節(jié)測試時，注冊會計師可能以訂購單的日期或其唯一編號作為測試訂購單的識別特征；

（2）對于需要選取或復(fù)核既定總體內(nèi)一定金額以上的所有項目的審計程序，注冊會計師可以記錄實施程序的范圍并指明該總體。例如，銀行存款日記賬中一定金額以上的所有會計分錄；

（3）對于需要系統(tǒng)化抽樣的審計程序，注冊會計師可能會通過記錄樣本的來源、抽樣的起點及抽樣間隔來識別已選取的樣本；

（4）對于需要詢問被審計單位中特定人員的審計程序，注冊會計師可能會以詢問的時間、被詢問人的姓名及職位作為識別特征；

（5）對于觀察程序，注冊會計師可以以觀察的對象或觀察過程、相關(guān)被觀察人員及其各自的責(zé)任、觀察的地點和時間作為識別特征。

重大事項及相關(guān)重大職業(yè)判斷：

注冊會計師應(yīng)當(dāng)記錄與管理層、治理層和其他人員對重大事項的討論，包括所討論重大事項的性質(zhì)以及討論的時間、地點和參加人員。

對于大型、復(fù)雜的審計項目，重大事項概要的作用尤為重要。重大事項概要包括審計過程中識別的重大事項及其如何得到解決，或?qū)ζ渌С中詫徲嫻ぷ鞯赘宓慕徊嫠饕?/p>

在審計工作底稿中對重大職業(yè)判斷進行記錄，能夠解釋注冊會計師得出的結(jié)論并提高職業(yè)判斷的質(zhì)量。

當(dāng)涉及重大事項和重大職業(yè)判斷時，注冊會計師需要編制與運用職業(yè)判斷相關(guān)的審計工作底稿。例如：

（1）如果審計準(zhǔn)則要求注冊會計師“應(yīng)當(dāng)考慮”某些信息或因素，并且這種考慮在特定業(yè)務(wù)情況下是重要的，記錄注冊會計師得出結(jié)論的理由；

（2）記錄注冊會計師對某些方面主觀判斷的合理性（如某些重大會計估計的合理性）得出結(jié)論的基礎(chǔ)；

（3）如果注冊會計師針對審計過程中識別出的導(dǎo)致其對某些文件記錄的真實性產(chǎn)生懷疑的情況實施了進一步調(diào)查（如適當(dāng)利用專家的工作或?qū)嵤┖C程序），記錄注冊會計師對這些文件記錄真實性得出結(jié)論的基礎(chǔ)。

針對重大事項如何處理矛盾或不一致的情況。如果識別出的信息與針對某重大事項得出的最終結(jié)論不一致，注冊會計師應(yīng)當(dāng)記錄如何處理不一致的情況。

（三）審計結(jié)論

審計工作的每一部分都應(yīng)包含與已實施審計程序的結(jié)果及其是否實現(xiàn)既定審計目標(biāo)相關(guān)的結(jié)論。

在記錄審計結(jié)論時需注意，在審計工作底稿中記錄的審計程序和審計證據(jù)是否足以支持所得出的審計結(jié)論。

（四）審計標(biāo)識及其說明

審計工作底稿中可使用各種審計標(biāo)識，但應(yīng)說明其含義，并保持前后一致。

（五）索引號及編號

索引號及順序編號可表明相關(guān)審計工作底稿之間需要保持清晰的勾稽關(guān)系。

在實務(wù)中，注冊會計師可以按照所記錄的審計工作的內(nèi)容層次進行編號。

（六）編制人員和復(fù)核人員及執(zhí)行日期

編制者和復(fù)核者都應(yīng)在工作底稿上簽名并注明編制日期和復(fù)核日期，以明確責(zé)任。

在底稿中注冊會計師應(yīng)當(dāng)記錄：

1.測試的具體項目或事項的識別特征；

2.審計工作的執(zhí)行人員及完成審計工作的日期；

3.審計工作的復(fù)核人員及復(fù)核的日期和范圍。

在需要項目質(zhì)量控制復(fù)核的情況下，還需要注明項目質(zhì)量控制復(fù)核人員及復(fù)核的日期。