2015注會考試《會計》知識點：視同銷售所得稅與增值稅的差異

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知識點：視同銷售所得稅與增值稅的差異

一、所得稅與增值稅的視同銷售概述

（一）根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。從上述企業(yè)所得稅實施條例來看，企業(yè)所得稅法建立了法人所得稅制，對于貨物在同一法人實體內部的轉移，如用于在建工程、管理部門、總分公司之間的調撥等不再作為視同銷售行為，不需要計算繳納企業(yè)所得稅，除此之外的行為都作為所得稅的視同銷售行為。

（二）根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條的規(guī)定，單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

1.將貨物交付其他單位或者個人代銷；

2.銷售代銷貨物；

3.設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；

4.將自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；

5.將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；

6.將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；

7.將自產、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；

8.將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。

知識點連接：根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條的規(guī)定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

1.用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；

2.非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務；

3.非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務；

4.國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品。

二、視同銷售之所得稅與增值稅的會計處理差異

（一）將貨物用于非增值稅應稅項目

所得稅方面：按企業(yè)所得稅實施條例的規(guī)定，企業(yè)將貨物用于在建工程、管理部門等非增值稅應稅項目，不再視同銷售繳納企業(yè)所得稅，在會計處理上按照收入準則，對收入的確認需要同時滿足五個條件來判斷，企業(yè)的此種情況不符合確認收入的條件，因此在會計上不作收入處理。

增值稅方面：按增值稅暫行條例的規(guī)定，對于企業(yè)將貨物用于非增值稅應稅項目，要視貨物是自產的或委托加工收回的，還是外購的而分別作銷項稅額和進項稅額轉出處理。

1.企業(yè)將自產的、委托加工收回的貨物用于非增值稅應稅項目，會計分錄如下：

借：在建工程＆管理費用＆開發(fā)支出等

　　貸：庫存商品（賬面成本價）

　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）（公允價值*稅率）

2.企業(yè)將外購的貨物用于非增值稅應稅項目，此時企業(yè)應將外購貨物已抵扣的進項稅額轉出，按貨物的成本結轉。會計分錄如下：

借：在建工程＆管理費用＆開發(fā)支出等

　　貸：庫存商品（外購價款）

　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）（外購進項稅額）

（二）將貨物用于職工福利或個人消費

所得稅方面：按企業(yè)所得稅實施條例的規(guī)定，企業(yè)將貨物用于職工福利或個人消費，要視同銷售繳納企業(yè)所得稅，在會計處理上符合收入確認條件將其確認為營業(yè)收入。

增值稅方面：按增值稅暫行條例的規(guī)定，對于企業(yè)的貨物用于職工福利或個人消費的，要視貨物是自產的或委托加工收回的，還是外購的而在會計處理山分別作銷項稅額和進項稅額轉出處理，且符合收入確認條件將其確認為營業(yè)收入。

會計分錄如下：

1.企業(yè)將自產的、委托加工收回的貨物用于職工福利或者個人消費的會計分錄：

借：生產成本

　　制造費用

　　銷售費用

　　管理費用

　　貸：應付職工薪酬

借：應付職工薪酬

　　貸：主營業(yè)務收入（按貨物的公允價值確認收入）

　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）（公允價值*稅率或征收率）

借：主營業(yè)務成本

　　貸：庫存商品

2.企業(yè)將外購的貨物用于職工福利或者個人消費的會計分錄：

借：生產成本

　　制造費用

　　銷售費用

　　管理費用

　　貸：應付職工薪酬

借：應付職工薪酬

　　貸：主營業(yè)務收入（購進入賬價＆公允價值）

　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）（已抵扣的進項稅額）

借：主營業(yè)務成本

　　貸：庫存商品

（三）將貨物用于投資、償債和利潤分配

所得稅方面：按企業(yè)所得稅實施條例的規(guī)定，對于企業(yè)將貨物用于投資、償債和作為股利分配給股東，要視同銷售繳納企業(yè)所得稅，在會計處理上符合收入確認條件將其確認為營業(yè)收入。

增值稅方面：按增值稅暫行條例的規(guī)定，對于企業(yè)用于償債和作為給股東分配利潤的貨物，無論是自產或委托加工收回的貨物，還是外購的貨物，在增值稅上都視同銷售作銷項稅額處理，在會計處理上符合收入確認條件將其確認為營業(yè)收入。

會計分錄如下：

借：長期股權投資＆應付賬款＆應付股利

　　貸：主營業(yè)務收入（按貨物的公允價值確認收入）

　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）（公允價值*稅率或征收率）

借：主營業(yè)務成本

　　貸：庫存商品

（四）將貨物用于對外捐贈

所得稅方面：按企業(yè)所得稅實施條例的規(guī)定要視同銷售繳納企業(yè)所得稅，在會計處理上按照收入準則，對收入的確認需要同時滿足五個條件來判斷，企業(yè)對外捐贈貨物不符合確認收入的條件，因此在會計上不作收入處理。

增值稅方面：按增值稅暫行條例的規(guī)定，對用于對外捐贈的貨物，無論是自產或委托加工收回的，還是外購的貨物在增值稅上都視同銷售作銷項稅額處理。

會計分錄如下：

借：營業(yè)外支出

　　貸：庫存商品

　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

特別注意：對外捐贈后，企業(yè)所得稅在年終進行企業(yè)所得稅匯算清繳時，要進行納稅調整，確認視同銷售收入和視同銷售成本。另外，由于企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除，會計上計入“營業(yè)外支出”賬戶的捐贈支出金額，要看其是否超過年度利潤總額的12%，如果沒有超過，可以在稅前扣除，此時會計和稅收處理一致，不需納稅調整；如果超過則超過部分不能稅前扣除，需納稅調整。