2015年注冊會計師考試《會計》知識點：處置或購買子公司

為了方便備戰(zhàn)2015注冊會計師考試的學員，正保會計網(wǎng)校論壇學員為大家分享了注冊會計師考試各科目里的重要知識點，希望對廣大考生有幫助。

知識點：處置或購買子公司

一般可以如下理解：

1．這兩個項目的適用范圍

這兩個項目都是與企業(yè)合并或者合并范圍變動相關(guān)的項目，因此這兩個項目可在合并報表還是個別報表上使用，取決于《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》所規(guī)定的企業(yè)合并的會計處理原則是在哪一層面體現(xiàn)出來的。具體而言：

（1）發(fā)生控股合并或處置子公司股權(quán)（指處置所持子公司的全部或部分股權(quán)導致喪失對其控制權(quán)，下同）的情況下

在發(fā)生控股合并或處置子公司股權(quán)的情況下，“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”和“處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”這兩個項目均僅用于合并現(xiàn)金流量表中。母公司個別現(xiàn)金流量表中不應(yīng)使用這兩個項目。

在控股合并或處置子公司股權(quán)發(fā)生當期的母公司個別現(xiàn)金流量表中，對于取得子公司及其他營業(yè)單位所支付的現(xiàn)金對價，應(yīng)當計入“投資所支付的現(xiàn)金”；對于處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金對價，應(yīng)當計入“收回投資收到的現(xiàn)金”。

（2）發(fā)生吸收合并或業(yè)務(wù)合并，或者整體處置非法人營業(yè)單位的情況下

在發(fā)生吸收合并或業(yè)務(wù)合并，或者整體處置非法人營業(yè)單位的情況下，“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”和“處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”這兩個項目可以在個別現(xiàn)金流量表上使用。

2．這兩個項目列報金額的確定

在根據(jù)前述原則確定這兩個項目適用范圍的基礎(chǔ)上，這兩個項目的列報金額按下列方法確定：

（1）“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項目，專用于反映在非同一控制下企業(yè)合并（含《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》及其應(yīng)用指南和講解所定義的“業(yè)務(wù)合并”，下同）以及同一控制下吸收合并或業(yè)務(wù)合并發(fā)生的當期，購買方以現(xiàn)金方式支付的合并對價，減去被購買（合并）的子公司或其他營業(yè)單位于購買日（或合并日）所持有的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物之后的凈額。

非同一控制下企業(yè)合并中購買方跨期支付的現(xiàn)金對價，分別以下情況處理：①在企業(yè)合并年度之前支付的現(xiàn)金對價，應(yīng)列報為“投資所支付的現(xiàn)金”；②在以后年度支付的現(xiàn)金對價，應(yīng)列報為“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”。

同一控制下企業(yè)合并中合并方支付的現(xiàn)金對價，按以下原則處理：

①在合并報表層面應(yīng)當列報為“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”，不使用“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項目。

②在個別報表層面，同一控制下控股合并中合并方支付的現(xiàn)金對價應(yīng)當列報為“投資所支付的現(xiàn)金”；同一控制下吸收合并或業(yè)務(wù)合并的合并方支付的現(xiàn)金對價減去被合并方于合并日持有的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額后的差額，應(yīng)當列報為“取得子公司或其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”。

（2）“處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”項目，專用于反映在喪失對子公司和其他營業(yè)單位控制權(quán)（因而不再將其納入合并報表范圍）的當期，所收到的處置現(xiàn)金對價減去該子公司和其他營業(yè)單位在處置日所持有的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物以及相關(guān)處置費用之后的凈額。跨期（指在處置日所在會計期間之前或之后的會計期間）收取的現(xiàn)金對價，在收到當期列報為“收回投資收到的現(xiàn)金”。