2015年注會(huì)考試《審計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：細(xì)節(jié)測(cè)試使用非統(tǒng)計(jì)抽樣

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知識(shí)點(diǎn)：在細(xì)節(jié)測(cè)試中使用非統(tǒng)計(jì)抽樣方法

（一）樣本設(shè)計(jì)階段

1.明確測(cè)試目標(biāo)

2.定義總體

（1）考慮總體的適當(dāng)性和完整性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)確信抽樣總體適合于特定的審計(jì)目標(biāo)。

（2）識(shí)別單個(gè)重大項(xiàng)目（潛在錯(cuò)報(bào)超過可容忍錯(cuò)報(bào)應(yīng)該單獨(dú)測(cè)試的項(xiàng)目）和極不重要的項(xiàng)目。

3.定義抽樣單元

抽樣單元可能是一個(gè)賬戶余額、一筆交易或交易中的一個(gè)記錄（如銷售發(fā)票中的單個(gè)項(xiàng)目），甚至是每個(gè)貨幣單元。

4.界定錯(cuò)報(bào)

在審計(jì)抽樣中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)審計(jì)目標(biāo)界定錯(cuò)報(bào)。

如果錯(cuò)報(bào)定義為賬面金額與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審定金額之間的差異，不符合相關(guān)特征的差異就不是錯(cuò)報(bào)。

（二）選取樣本階段

1.確定樣本規(guī)模

（1）影響樣本規(guī)模的因素

①總體的變異性

統(tǒng)計(jì)抽樣中衡量這種變異或分散程度的指標(biāo)是標(biāo)準(zhǔn)差。

總體項(xiàng)目的變異性越低，通常樣本規(guī)模越小。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在使用非統(tǒng)計(jì)抽樣時(shí)，不需量化期望的總體標(biāo)準(zhǔn)差，但要用“大”或“小”等定性指標(biāo)來估計(jì)總體的變異性。

②可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)

在細(xì)節(jié)測(cè)試中使用非統(tǒng)計(jì)抽樣方法時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要關(guān)注誤受風(fēng)險(xiǎn)。

當(dāng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)既定時(shí)，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平，就可以在實(shí)質(zhì)性程序中接受較高的誤受風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)可接受的誤受風(fēng)險(xiǎn)增加時(shí)，實(shí)質(zhì)性程序所需的樣本規(guī)模降低。

在細(xì)節(jié)測(cè)試中，誤拒風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)的效率有關(guān)，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定接受一個(gè)較高的誤拒風(fēng)險(xiǎn)，所需的樣本規(guī)模降低。

③可容忍錯(cuò)報(bào)

某賬戶的可容忍錯(cuò)報(bào)實(shí)際上就是計(jì)劃的該賬戶的重要性水平。

④預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)

預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)的規(guī)模或頻率降低，所需的樣本規(guī)模也降低。

⑤總體規(guī)模

總體中的項(xiàng)目數(shù)量在細(xì)節(jié)測(cè)試中對(duì)樣本規(guī)模的影響很小。因此，按總體的固定百分比確定樣本規(guī)模通常缺乏效率。

（2）利用模型確定樣本規(guī)模

保證系數(shù)表：

評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)	其他實(shí)質(zhì)性程序未能發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)
	最高	高	中	低
最高	3.0	2.7	2.3	2.0
高	2.7	2.4	2.0	1.6
中	2.3	2.1	1.6	1.2
低	2.0	1.6	1.2	1.0

  2.選取樣本并對(duì)其實(shí)施審計(jì)程序

　　在非統(tǒng)計(jì)抽樣方法中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以使用隨機(jī)數(shù)表或計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選樣、系統(tǒng)選樣，也可以使用隨意選樣。

　　在選取樣本之前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常先識(shí)別單個(gè)重大項(xiàng)目。然后，從剩余項(xiàng)目中選取樣本，或者對(duì)剩余項(xiàng)目分層，并將樣本規(guī)模相應(yīng)分配給各層。

　　對(duì)總體分層進(jìn)行評(píng)估的步驟：

　　第一步：排序——注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常應(yīng)按照金額升序或降序的方式對(duì)總體項(xiàng)目進(jìn)行排序；

　　第二步：按金額等分項(xiàng)目——將總體分為金額大約相等的兩個(gè)部分；

　　第三步：確定分層項(xiàng)目數(shù)——如果各部分中存在明顯不成比例的項(xiàng)目數(shù)，那么應(yīng)對(duì)其進(jìn)行分層；

　　第四步：判斷分層合理性——評(píng)價(jià)分層合理性，確定分層是否適當(dāng)。

　?。ㄈ┰u(píng)價(jià)樣本結(jié)果階段

　　1.考慮錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和原因

　　除了評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)的頻率和金額之外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還要對(duì)錯(cuò)報(bào)進(jìn)行定性分析，分析錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和原因，判斷其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響。

　　2.推斷總體錯(cuò)報(bào)

　?。?）比率法

　　適用范圍：在錯(cuò)報(bào)金額與抽樣單元金額相關(guān)時(shí)最為適用。

　?。?）差異法

　　適用范圍：錯(cuò)報(bào)金額與抽樣單元相關(guān)時(shí)最為適用。

　　3.匯總錯(cuò)報(bào)

　?。?）分組匯總：如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在設(shè)計(jì)樣本時(shí)將進(jìn)行抽樣的項(xiàng)目分為幾組，則要在每組分別推斷錯(cuò)報(bào)，然后將各組推斷的金額加總，計(jì)算估計(jì)總體錯(cuò)報(bào)。

　?。?）個(gè)別匯總：注冊(cè)會(huì)計(jì)師還要將在進(jìn)行百分之百檢查的個(gè)別重大項(xiàng)目中發(fā)現(xiàn)的所有錯(cuò)報(bào)與推斷的錯(cuò)報(bào)金額匯總。

　　4.考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)并得出總體結(jié)論

　?。?）匯總未更正錯(cuò)報(bào)：推斷的總體錯(cuò)報(bào)額+百分之百檢查的項(xiàng)目發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)-被審計(jì)單位調(diào)整已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)。

　?。?）將“匯總未更正錯(cuò)報(bào)”與該類交易或賬戶余額的“可容忍錯(cuò)報(bào)”相比較，并適當(dāng)考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)，以評(píng)價(jià)樣本結(jié)果。