2017注會《審計(jì)》預(yù)習(xí)知識點(diǎn)：存貨監(jiān)盤計(jì)劃

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第十一章 生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計(jì)

知識點(diǎn)：存貨監(jiān)盤計(jì)劃

1.制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃的基本要求

注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位存貨的特點(diǎn)、盤存制度和存貨內(nèi)部控制的有效性等情況，在評價被審計(jì)單位管理層制定的存貨盤點(diǎn)程序的基礎(chǔ)上，編制存貨監(jiān)盤計(jì)劃，對存貨監(jiān)盤做出合理安排。

2.制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃應(yīng)考慮的相關(guān)事項(xiàng)

在編制存貨監(jiān)盤計(jì)劃時，注冊會計(jì)師需要考慮以下事項(xiàng)：

（1）與存貨相關(guān)的重大錯報風(fēng)險。

（2）與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的性質(zhì)。

（3）對存貨盤點(diǎn)是否制定了適當(dāng)?shù)某绦?，并下達(dá)了正確的指令。

注冊會計(jì)師在復(fù)核或與管理層討論其存貨盤點(diǎn)程序時，應(yīng)當(dāng)考慮下列主要因素，以評價其能否合理地確定存貨的數(shù)量和狀況：盤點(diǎn)的時間安排；存貨盤點(diǎn)范圍和場所的確定；盤點(diǎn)人員的分工及勝任能力；盤點(diǎn)前的會議及任務(wù)布置；存貨的整理和排列，對毀損、陳舊、過時、殘次及所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨的區(qū)分；存貨的計(jì)量工具和計(jì)量方法；在產(chǎn)品完工程度的確定方法；存放在外單位的存貨的盤點(diǎn)安排；存貨收發(fā)截止的控制；盤點(diǎn)期間存貨移動的控制；盤點(diǎn)表單的設(shè)計(jì)、使用與控制；盤點(diǎn)結(jié)果的匯總以及盤盈或盤虧的分析、調(diào)查與處理。

注意：

如果認(rèn)為被審計(jì)單位的存貨盤點(diǎn)程序存在缺陷，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請被審計(jì)單位調(diào)整。

（4）存貨盤點(diǎn)的時間安排。如果存貨盤點(diǎn)在財(cái)務(wù)報表日以外的其他日期進(jìn)行，注冊會計(jì)師除實(shí)施存貨監(jiān)盤相關(guān)審計(jì)程序外，還應(yīng)當(dāng)實(shí)施其他審計(jì)程序，以獲取審計(jì)證據(jù)，確定存貨盤點(diǎn)日與財(cái)務(wù)報表日之間的存貨變動是否已得到恰當(dāng)?shù)挠涗洝?

（5）被審計(jì)單位是否一貫采用永續(xù)盤存制。

（6）存貨的存放地點(diǎn)（包括不同存放地點(diǎn)的存貨的重要性和重大錯報風(fēng)險），以確定適當(dāng)?shù)谋O(jiān)盤地點(diǎn)。

如果被審計(jì)單位的存貨存放在多個地點(diǎn)，注冊會計(jì)師可以要求被審計(jì)單位提供一份完整的存貨存放地點(diǎn)清單，并考慮其完整性。

（7）是否需要專家協(xié)助。

3.存貨監(jiān)盤計(jì)劃的主要內(nèi)容

存貨監(jiān)盤計(jì)劃應(yīng)當(dāng)包括以下主要內(nèi)容：

（1）存貨監(jiān)盤的目標(biāo)、范圍及時間安排。存貨監(jiān)盤的主要目標(biāo)包括獲取被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日有關(guān)存貨數(shù)量和狀況以及有關(guān)管理層存貨盤點(diǎn)程序可靠性的審計(jì)證據(jù)，檢查存貨的數(shù)量是否真實(shí)完整，是否歸屬審計(jì)單位，存貨有無毀損、陳舊、過時、殘次和短缺等狀況。

存貨監(jiān)盤范圍的大小取決于存貨的內(nèi)容、性質(zhì)及與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的完善程度和重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果。

存貨監(jiān)盤的時間，包括實(shí)地察看盤點(diǎn)現(xiàn)場的時間、觀察存貨盤點(diǎn)的時間和對已盤點(diǎn)存貨實(shí)施檢查的時間等，應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位實(shí)施存貨盤點(diǎn)的時間相協(xié)調(diào)。

（2）存貨監(jiān)盤的要點(diǎn)及關(guān)注事項(xiàng)。存貨監(jiān)盤的要點(diǎn)主要包括注冊會計(jì)師實(shí)施存貨監(jiān)盤程序的方法、步驟，各個環(huán)節(jié)應(yīng)注意的問題以及所要解決的問題。注冊會計(jì)師需要重點(diǎn)關(guān)注的事項(xiàng)包括盤點(diǎn)期間的存貨移動、存貨的狀況、存貨的截止確認(rèn)、存貨的各個存放地點(diǎn)及金額等。

（3）參加存貨監(jiān)盤人員的分工

注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位參加存貨盤點(diǎn)人員分工、分組情況、存貨監(jiān)盤工作量的大小和人員素質(zhì)情況，確定參加存貨監(jiān)盤的人員組成以及各組成人員的職責(zé)和具體分工情況，并加強(qiáng)督導(dǎo)。

（4）檢查存貨的范圍

注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)對被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)和對被審計(jì)單位內(nèi)部控制的評價結(jié)果確定檢查存貨的范圍。在實(shí)施觀察程序后，如果認(rèn)為被審計(jì)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)良好且得到有效實(shí)施、存貨盤點(diǎn)組織良好，可以相應(yīng)縮小實(shí)施檢查程序的范圍。

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