2016年注會《會計》預(yù)習(xí)：持有至到期投資的會計處理

　　2016年注冊會計師備考已經(jīng)開始，目前處于預(yù)習(xí)階段，學(xué)員可以根據(jù)網(wǎng)校預(yù)習(xí)計劃表來安排自己的學(xué)習(xí)進度。以下是網(wǎng)校依據(jù)2015年注會教材，整理的注會各科目知識點，用于預(yù)習(xí)階段學(xué)習(xí)，祝大家備考愉快！

第二章 金融資產(chǎn)

　　知識點：持有至到期投資的會計處理

　　1.持有至到期投資的攤余成本

　　本期期初攤余成本即為上期期末攤余成本

　　期末攤余成本＝期初攤余成本＋本期計提的利息費用－本期收回的利息和本金－本期計提的減值準備

　　【提示1】就持有至到期投資來說，攤余成本即為其賬面價值。

　　【提示2】實際利率，是指將金融資產(chǎn)或金融負債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負債當前賬面價值所使用的利率。

　　【提示3】企業(yè)在初始確認劃分為攤余成本計量的金融資產(chǎn)或金融負債時，就應(yīng)當計算確定實際利率，并在相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負債預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。

　　2.持有至到期利息收入的確認

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　　持有至到期投資如為分期付息、一次還本的債券，企業(yè)應(yīng)當于付息日或資產(chǎn)負債表日計提債券利息，計提的利息通過“應(yīng)收利息”科目核算，同時確認利息收入。付息日或資產(chǎn)負債表日，以持有至到期投資面值和票面利率計算確定應(yīng)收利息，以持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定利息收入，按其差額確定利息調(diào)整額。收到上列應(yīng)收未收的利息時，確認銀行存款。

　　②到期一次還本付息債券利息收入的確認

　　持有至到期投資如為到期一次還本付息的債券，企業(yè)應(yīng)當于計息日或資產(chǎn)負債表日計提債券利息，計提的利息通過“持有至到期投資——應(yīng)計利息”科目核算，同時按實際利率法確認利息收入并攤銷利息調(diào)整。資產(chǎn)負債表日，以持有至到期投資面值和票面利率計算確定應(yīng)收利息，以持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定利息收入，按其差額確定利息調(diào)整額。

　　3.持有至到期投資的處置和重分類

　?、俪鍪鄢钟兄恋狡谕顿Y——差額進損益

　　借：銀行存款等

　　    持有至到期投資減值準備

　　    貸：持有至到期投資

　　        投資收益（差額，也可能在借方）

　?、诔钟兄恋狡谕顿Y轉(zhuǎn)換（重分類）——差額進權(quán)益

　　企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類，通常表明其違背了將投資持有至到期的最初意圖。如果處置或重分類為其他金融資產(chǎn)的金融資產(chǎn)相對于該類投資在出售或重分類前的總額較大，則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價值進行后續(xù)計量。重分類日，該投資剩余部分的賬面價值與其公允價值之間的差額計入所有者權(quán)益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認時轉(zhuǎn)出計入當期損益。將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的會計分錄如下：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)（按重分類日的公允價值入賬）

　　    持有至到期投資減值準備

　　    貸：持有至到期投資——成本

　　                      ——利息調(diào)整（也可能記借方）

　　        其他綜合收益（可能記借也可能記貸）

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