2016年注會《審計(jì)》預(yù)習(xí)：審計(jì)抽樣在細(xì)節(jié)測試中的運(yùn)用

　　2016年注冊會計(jì)師備考已經(jīng)開始，目前處于預(yù)習(xí)階段，學(xué)員可以根據(jù)網(wǎng)校預(yù)習(xí)計(jì)劃表來安排自己的學(xué)習(xí)進(jìn)度。以下是網(wǎng)校依據(jù)2015年注會教材，整理的注會各科目知識點(diǎn)，用于預(yù)習(xí)階段學(xué)習(xí)，祝大家備考愉快！

第四章 審計(jì)抽樣

　　知識點(diǎn)：審計(jì)抽樣在細(xì)節(jié)測試中的運(yùn)用

　　一、在細(xì)節(jié)測試中使用非統(tǒng)計(jì)抽樣

　　1.確定樣本規(guī)模

　　

　　2.選取樣本并對其實(shí)施審計(jì)程序（掌握如何分層及對分層的合理性分析）

　　在選取樣本之前，注冊會計(jì)師通常先識別單個重大項(xiàng)目。然后，從剩余項(xiàng)目中選取樣本，或者對剩余項(xiàng)目分層，并將樣本規(guī)模相應(yīng)分配給各層。

　　3.推斷總體錯報(bào)

　?。?）比率法（在錯報(bào)金額與抽樣單元金額相關(guān)時(shí)最為適用）

　　總體錯報(bào)金額

　　

　　（2）差異法（錯報(bào)金額與抽樣單元相關(guān)時(shí)最為適用）

　　總體錯報(bào)金額

　　

　　二、在細(xì)節(jié)測試中使用統(tǒng)計(jì)抽樣

　?。ㄒ唬┻m用范圍

　　1.如果未對總體進(jìn)行分層，注冊會計(jì)師通常不使用均值估計(jì)抽樣。

　　2.比率估計(jì)抽樣和差額估計(jì)抽樣都要求樣本項(xiàng)目存在錯報(bào)。

　　3.預(yù)計(jì)只發(fā)現(xiàn)少量差異，不應(yīng)使用比率估計(jì)抽樣和差額估計(jì)抽樣，而考慮使用其他的替代方法，如均值估計(jì)抽樣或PPS抽樣。

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　　1．均值估計(jì)抽樣

　　均值估計(jì)原理：樣本中每筆業(yè)務(wù)的平均審定價(jià)值

　　（1）計(jì)算樣本平均價(jià)值（每一筆業(yè)務(wù)的平均金額）

　　

　?。?）估計(jì)總體金額

　　估計(jì)的總體金額＝樣本平均金額×總體規(guī)模

　　（3）估計(jì)總體錯報(bào)

　　估計(jì)的總體錯報(bào)金額＝估計(jì)的總體金額－總體的賬面金額

　　2．比率估計(jì)抽樣

　　比率估計(jì)原理：樣本中每“1元”的賬面價(jià)值實(shí)際會錯多少（或?qū)彾▋r(jià)值是多少）

　?。?）計(jì)算樣本比率（每一元賬面金額的實(shí)際金額是多少）

　　

　　（2）估計(jì)總體金額

　　估計(jì)的總體金額＝總體賬面金額×比率

　?。?）估計(jì)總體錯報(bào)

　　估計(jì)的總體錯報(bào)金額＝估計(jì)的總體實(shí)際金額－總體的賬面金額

　　3．差額估計(jì)抽樣

　　差額估計(jì)原理：樣本中每筆業(yè)務(wù)的實(shí)際會錯多少

　?。?）計(jì)算樣本平均錯報(bào)（每一筆業(yè)務(wù)的錯報(bào)）

　　

　?。?）估計(jì)總體錯報(bào)

　　估計(jì)的總體錯報(bào)金額＝樣本平均錯報(bào)×總體規(guī)模

　　三、樣本結(jié)果評價(jià)，形成審計(jì)結(jié)論（考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)）

　　四、概率比例規(guī)模抽樣法

　　1.概念：PPS抽樣是一種運(yùn)用“屬性抽樣”原理對“貨幣金額”而不是對發(fā)生率得出結(jié)論的統(tǒng)計(jì)抽樣方法，這種方法適用于交易發(fā)生額或賬戶余額存在“高估”的情況。PPS抽樣滿足兩個條件：

　　①總體的錯報(bào)率很低（低于10％），且總體規(guī)模在2000以上

　　②總體中任一項(xiàng)目的錯報(bào)不能超過該項(xiàng)目的賬面金額

　　2.PPS抽樣的優(yōu)點(diǎn)：

　?、僖话惚葌鹘y(tǒng)變量抽樣更易于使用；

　?、跇涌梢园l(fā)現(xiàn)極少量的大額錯報(bào)；

　?、蹣颖疽?guī)模不需考慮被審計(jì)金額的預(yù)計(jì)變異性；

　?、茼?xiàng)目被選取的概率與其貨幣金額大小成比例，因而生成的樣本自動分層。PPS抽樣中，如果項(xiàng)目金額超過選樣間距，PPS系統(tǒng)選樣自動識別所有單個重大項(xiàng)目；

　　⑤如果注冊會計(jì)師預(yù)計(jì)錯報(bào)不存在或很小，所需樣本規(guī)模通常比傳統(tǒng)變量抽樣方法更??；

　　⑥樣本更容易設(shè)計(jì)，且可在能夠獲得完整的總體之前開始選取樣本。

　　3.PPS抽樣的缺點(diǎn)：

　?、僖罂傮w每一實(shí)物單元的錯報(bào)金額不能超出其賬面金額；

　?、诒坏凸赖膶?shí)物單元被選取的概率更低；

　?、蹖α阌囝~或負(fù)余額的選取需要在設(shè)計(jì)時(shí)特別考慮；

　?、墚?dāng)總體中錯報(bào)數(shù)量增加時(shí)，所需的樣本規(guī)模也會增加；

　?、莓?dāng)發(fā)現(xiàn)錯報(bào)時(shí)，如果風(fēng)險(xiǎn)水平一定，在評價(jià)樣本時(shí)可能高估抽樣風(fēng)險(xiǎn)的影響，從而導(dǎo)致注冊會計(jì)師更可能拒絕一個可接受的總體賬面金額；

　?、尥ǔＰ枰饌€累計(jì)總體金額。

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