2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》考點(diǎn)：非無(wú)保留意見(jiàn)的類型

　　我們一起來(lái)學(xué)習(xí)2015《審計(jì)》考點(diǎn)：非無(wú)保留意見(jiàn)的類型。本考點(diǎn)屬于《審計(jì)》第十九章審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　1. 非無(wú)保留意見(jiàn)的類型

　　【考頻分析】

　　考頻：★★★★★

　　復(fù)習(xí)程度：理解掌握本考點(diǎn)。本考點(diǎn)屬于客觀題常設(shè)考點(diǎn)。

　　【主要考點(diǎn)】非無(wú)保留意見(jiàn)的類型

　　確定非無(wú)保留意見(jiàn)的類型

　　在確定非無(wú)保留意見(jiàn)的類型時(shí)還需注意以下兩點(diǎn)：

　　一是在承接審計(jì)業(yè)務(wù)后，如果注意到管理層對(duì)審計(jì)范圍施加了限制，且認(rèn)為這些限制可能導(dǎo)致對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表保留意則或無(wú)法表示意見(jiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求管理層消除這些限制。如果管理層拒絕消除限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就此事項(xiàng)與治理層溝通，并確定能否實(shí)施替代程序以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。如果無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過(guò)下列方式確定其影響：

　?。?）如果未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的影響重大，但不具有廣泛性，應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見(jiàn)；

　?。?）如果未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的影響重大且具有廣泛性，以至于發(fā)表保留意見(jiàn)不足以反映情況的嚴(yán)重性，應(yīng)當(dāng)在可行時(shí)解除業(yè)務(wù)約定（除非法律法規(guī)禁止）。

　　當(dāng)然，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在解除業(yè)務(wù)約定前，與治理層溝通在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的、將會(huì)導(dǎo)致發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)的所有錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)；如果在出具審計(jì)報(bào)告之前解除業(yè)務(wù)約定被禁止或不可行，應(yīng)當(dāng)發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn)。

　　在某些情況下，如果法律法規(guī)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師繼續(xù)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能無(wú)法解除審計(jì)業(yè)務(wù)約定。這種情況可能包括：

　?。?）注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托審計(jì)公共部門實(shí)體的財(cái)務(wù)報(bào)表；

　?。?）注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托審計(jì)涵蓋特定期間的財(cái)務(wù)報(bào)表，或者接受一定期間的委托，在完成財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)前或在受托期間結(jié)束前，不允許解除審計(jì)業(yè)務(wù)約定。在這些情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為需要在審計(jì)報(bào)告中增加其他事項(xiàng)段。

　　二是如果認(rèn)為有必要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表否定意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)在同一審計(jì)報(bào)告中對(duì)按照相同財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制的單一財(cái)務(wù)報(bào)表或者財(cái)務(wù)報(bào)表特定要素。賬戶或項(xiàng)目發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)。在單一審計(jì)報(bào)告中包含無(wú)保留意見(jiàn)，將會(huì)與對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表的否定意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)相矛盾。

　　當(dāng)然，對(duì)經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn)，而對(duì)財(cái)務(wù)狀況發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)，這種情況可能是被允許的。因?yàn)樵谶@種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師并沒(méi)有對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn)。

　　相關(guān)鏈接：2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》第十九章主要考點(diǎn)

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