2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》考點(diǎn)：首次接受委托時(shí)對(duì)期初余額的審計(jì)

　　我們一起來(lái)學(xué)習(xí)2015《審計(jì)》考點(diǎn)：首次接受委托時(shí)對(duì)期初余額的審計(jì)。本考點(diǎn)屬于《審計(jì)》第十七章其他特殊事項(xiàng)的審計(jì)的內(nèi)容。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　1.審計(jì)后無(wú)法獲取有關(guān)期初余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)

　　2.期初余額存在重大錯(cuò)報(bào)對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響

　　3.會(huì)計(jì)政策變更對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響

　　4.前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表出具了非無(wú)保留審計(jì)報(bào)告

　　【考頻分析】

　　考頻：★★★

　　復(fù)習(xí)程度：理解掌握本考點(diǎn)。本考點(diǎn)通常會(huì)結(jié)合后面章節(jié)知識(shí)點(diǎn)在綜合題中考查。

　　【主要考點(diǎn)】首次接受委托時(shí)對(duì)期初余額的審計(jì)

　?。ㄒ唬徲?jì)后無(wú)法獲取有關(guān)期初余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)

　　如果不能針對(duì)期初余額獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表下列類(lèi)型之一的非無(wú)保留意見(jiàn)：

　　1.發(fā)表適合具體情況的保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)；

　　2.除非法律法規(guī)禁止，對(duì)經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量發(fā)表保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)，而對(duì)財(cái)務(wù)狀況發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)。

　　（二）期初余額存在重大錯(cuò)報(bào)對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響

　　如果期初余額存在對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)告知管理層；如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表由前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮提請(qǐng)管理層告知前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師。如果錯(cuò)報(bào)的影響未能得到正確的會(huì)計(jì)處理和恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

　?。ㄈ?huì)計(jì)政策變更對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響

　　如果認(rèn)為按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)與期初余額相關(guān)的會(huì)計(jì)政策未能在本期得到一貫運(yùn)用，或者會(huì)計(jì)政策的變更未能得到恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理或適當(dāng)?shù)牧袌?bào)與披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)。

　?。ㄋ模┣叭巫?cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表出具了非無(wú)保留審計(jì)報(bào)告

　　如果導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的事項(xiàng)對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表仍然相關(guān)和重大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表出具非無(wú)保留審計(jì)報(bào)告。

　　在某些情況下，導(dǎo)致前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)的事項(xiàng)可能與對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表的意見(jiàn)既不相關(guān)也不重大，例如，上期存在范圍限制，但在本期導(dǎo)致范圍限制的事項(xiàng)已得到解決，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師在本期審計(jì)時(shí)就無(wú)需因此而發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)。

　　如果該重大事項(xiàng)在本期仍然存在并且對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表的影響仍然重大，而被審計(jì)單位繼續(xù)堅(jiān)持不在本期財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以披露，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師在本期審計(jì)時(shí)仍需因此而發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)。

　　相關(guān)鏈接：2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》第十七章主要考點(diǎn)

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