2015年注冊會計師《審計》考點：關(guān)聯(lián)方的審計

　　我們一起來學習2015《審計》考點：關(guān)聯(lián)方的審計。本考點屬于《審計》第十七章其他特殊事項的審計內(nèi)容。

　　【內(nèi)容導航】

　　1.風險評估程序和相關(guān)活動

　　2.識別和評估重大錯報風險

　　3.針對重大錯報風險的應對措施

　　4.評價會計處理和披露

　　5.其他相關(guān)審計程序

　　【考頻分析】

　　考頻：★★★

　　復習程度：理解掌握本考點。本考點通常是客觀題的命題點。

　　【主要考點】關(guān)聯(lián)方的審計

　?。ㄒ唬╋L險評估程序和相關(guān)工作

　　注冊會計師在審計過程中應當實施風險評估程序和相關(guān)工作，以獲取與識別關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的重大錯報風險的信息。

　?。?）了解關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易；

　　（2）在檢查記錄或文件時對關(guān)聯(lián)方信息保持警覺。

　　（二）識別和評估重大錯報風險

　　（1）關(guān)聯(lián)方施加的支配性影響可能表現(xiàn)在下列方面：

　?、訇P(guān)聯(lián)方否決管理層或治理層作出的重大經(jīng)營決策；

　?、谥卮蠼灰仔杞?jīng)關(guān)聯(lián)方的最終批準；

　　③對關(guān)聯(lián)方提出的業(yè)務建議，管理層和治理層未曾或很少進行討論；

　?、軐ι婕瓣P(guān)聯(lián)方（或與關(guān)聯(lián)方關(guān)系密切的家庭成員）的交易，極少進行獨立復核和批準。

　?。?）在出現(xiàn)其他風險因素的情況下，存在具有支配性影響的關(guān)聯(lián)方，可能表明存在由于舞弊導致的特別風險：

　?、佼惓ｎl繁變更高級管理人員或?qū)I(yè)顧問，可能表明被審計單位為關(guān)聯(lián)方謀取利益而從事不道德或虛假的交易；

　?、诶弥虚g機構(gòu)從事難以判斷是否具有正當商業(yè)理由的重大交易，可能表明關(guān)聯(lián)方出于欺詐目的，通過控制這些中間機構(gòu)從交易中獲利；

　　③有證據(jù)顯示關(guān)聯(lián)方過度干涉或關(guān)注會計政策的選擇或重大會計估計的作出，可能表明存在虛假財務報告。

　?。ㄈ┽槍χ卮箦e報風險的應對措施

　　針對評估的與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的重大錯報風險，注冊會計師應當設計和實施進一步審計程序，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　?。?）識別出可能表明存在管理層以前未識別出或未披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易的安排或信息；

　　（2）識別出管理層以前未識別出或未披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重大關(guān)聯(lián)方交易；

　?。?）識別出超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易；

　?。?）管理層在財務報表中作出認定。

　?。ㄋ模┰u價會計處理和披露

　?。?）識別出的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易是否已按照適用的財務報告編制基礎得到恰當會計處理和披露。

　?。?）關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易是否導致財務報表未實現(xiàn)公允反映。

　?。ㄎ澹┢渌嚓P(guān)審計程序

　　1.獲取書面聲明

　　如果適用的財務報告編制基礎對關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定，注冊會計師應當向管理層和治理層（如適用）獲取下列書面聲明：

　?。?）已經(jīng)向注冊會計師披露了全部已知的關(guān)聯(lián)方名稱和特征、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易；

　?。?）已經(jīng)按照適用的財務報告編制基礎的規(guī)定，對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易進行了恰當?shù)臅嬏幚砗团丁?/p>

　　2.與治理層溝通

　　除非治理層全部成員參與管理被審計單位，注冊會計師應當與治理層溝通審計工作中發(fā)現(xiàn)的與關(guān)聯(lián)方相關(guān)的重大事項。

　　相關(guān)鏈接：2015年注冊會計師《審計》第十七章主要考點

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