2015年注冊會計師《審計》考點：銀行存款的實質(zhì)性程序

　　我們一起來學習2015《審計》考點：銀行存款的實質(zhì)性程序。本考點屬于《審計》第十二章貨幣資金的審計的內(nèi)容。

　　【內(nèi)容導航】

　　1.檢查銀行存單

　　2.取得并檢查銀行存款余額對賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表

　　3.函證銀行存款余額

　　4.抽查大額銀行存款收支的原始憑證

　　【考頻分析】

　　考頻：★★★★

　　復習程度：理解掌握本考點。本考點通常是客觀題、簡答題的命題點，重點掌握銀行存款函證。

　　【主要考點】銀行存款的實質(zhì)性程序

　　1.檢查銀行存單：

　　編制銀行存單檢查表，檢查是否與賬面記錄金額一致，是否被質(zhì)押或限制使用，存單是否為被審計單位所擁有。

　?。?）對已質(zhì)押的定期存款，應(yīng)檢查定期存單，并與相應(yīng)的質(zhì)押合同核對，同時關(guān)注定期存單對應(yīng)的質(zhì)押借款有無入賬；

　?。?）對未質(zhì)押的定期存款，應(yīng)檢查開戶證實書原件；

　?。?）對審計工作結(jié)束日前已提取的定期存款，應(yīng)核對相應(yīng)的兌付憑證、銀行對賬單和定期存款復印件。

　　2.取得并檢查銀行存款余額對賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表

　?。?）將被審計單位資產(chǎn)負債表日的銀行存款余額對賬單與銀行詢證函回函核對，確認是否一致，核對賬面記錄的存款金額是否與對賬單記錄一致；

　?。?）獲取資產(chǎn)負債表日的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，檢查調(diào)節(jié)表中加計數(shù)是否正確，調(diào)節(jié)后銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額是否一致；

　?。?）檢查調(diào)節(jié)事項的性質(zhì)和范圍是否合理；

　?。?）檢查是否存在未入賬的利息收入和利息支出；

　?。?）檢查是否存在其他跨期收支事項；

　?。?）當未經(jīng)授權(quán)或授權(quán)不清支付貨幣資金的現(xiàn)象比較突出時，檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表中支付給異常的領(lǐng)款（包括沒有載明收款人）、簽字不全、收款地址不清、金額較大票據(jù)的調(diào)整事項，確認是否存在舞弊。

　　3.函證銀行存款余額

　　函證銀行存款余額是證實資產(chǎn)負債表所列銀行存款是否存在的重要程序（存在性）。通過向往來銀行的函證，注冊會計師不僅可了解企業(yè)資產(chǎn)的存在，同時，函證還可用于發(fā)現(xiàn)企業(yè)未登記的銀行借款和未披露的或有負債（完整性）。

　　函證對象：被審計單位在本年存過款（含外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款）的所有銀行發(fā)函，其中包括零余額的賬戶和本期內(nèi)注銷的賬戶。

　　函證方式：積極式函證。

　　函證時間：資產(chǎn)負債表日后。

　　4.抽查大額銀行存款收支的原始憑證，檢查原始憑證是否齊全、記賬憑證與原始憑證是否相符、賬務(wù)處理是否正確、是否記錄于恰當?shù)臅嬈陂g等各項內(nèi)容。

　　相關(guān)鏈接：2015年注冊會計師《審計》第十二章主要考點

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