2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》考點(diǎn)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層的溝通

　　我們一起來(lái)學(xué)習(xí)2015《審計(jì)》考點(diǎn)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層的溝通。本考點(diǎn)屬于《審計(jì)》第十四章審計(jì)溝通的內(nèi)容。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　1.溝通的對(duì)象

　　2.溝通的事項(xiàng)

　　3.溝通的形式、時(shí)間及充分性

　　【考頻分析】

　　考頻：★★★

　　復(fù)習(xí)程度：理解掌握本考點(diǎn)。本考點(diǎn)通常是客觀題的命題點(diǎn)。

　　【主要考點(diǎn)】注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層的溝通

　　（一）溝通的對(duì)象

　　1.在上市公司審計(jì)中，有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性問(wèn)題的溝通，其溝通對(duì)象最好是被審計(jì)單位治理結(jié)構(gòu)中有權(quán)決定聘任、解聘注冊(cè)會(huì)計(jì)師的組織或人員。

　　2.有關(guān)管理層的勝任能力和誠(chéng)信問(wèn)題方面的事項(xiàng)，就不宜與兼任高級(jí)管理職務(wù)的治理層成員溝通。

　?。ǘ贤ǖ氖马?xiàng)

　　1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的責(zé)任，包括：

　?。?）注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)管理層在治理層監(jiān)督下編制的財(cái)務(wù)報(bào)表形成和發(fā)表意見；

　?。?）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)并不減輕管理層或治理層的責(zé)任。

　　2.計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間安排

　?。?）注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬如何應(yīng)對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn)；

　?。?）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制采取的方案；

　?。?）在審計(jì)中對(duì)重要性概念的運(yùn)用。

　　與治理層的溝通可以幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃審計(jì)的范圍和時(shí)間安排，但并不改變注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)自承擔(dān)制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃的責(zé)任。

　　3.審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題

　　（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（包括會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表披露）重大方面的質(zhì)量的看法。

　?。?）審計(jì)工作中遇到的重大困難。

　?。?）已與管理層討論或需要書面溝通的審計(jì)中出現(xiàn)的重大事項(xiàng)，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求提供的書面聲明，除非治理層全部成員參與管理被審計(jì)單位。

　?。?）審計(jì)中出現(xiàn)的、根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為對(duì)監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程重大的其他事項(xiàng)。

　　4.值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書面形式及時(shí)向治理層通報(bào)審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。

　　書面溝通的內(nèi)容：

　　（1）對(duì)缺陷的描述以及對(duì)其潛在影響的解釋；

　　（2）使治理層和管理層能夠了解溝通背景的充分信息。

　　在向治理層和管理層提供信息時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)特別說(shuō)明下列事項(xiàng)：

　?。?）注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作的目的是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見；

　　（2）審計(jì)工作包括考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，其目的是設(shè)計(jì)適合具體情況的審計(jì)程序，并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見（如果結(jié)合財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，應(yīng)當(dāng)刪除“并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見”的措辭）；

　?。?）報(bào)告的事項(xiàng)僅限于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的、認(rèn)為足夠重要從而值得向治理層報(bào)告的缺陷。

　　5.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性

　　6.補(bǔ)充事項(xiàng)

　　如果需要溝通補(bǔ)充事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師使治理層注意下列事項(xiàng)可能是適當(dāng)?shù)模?/p>

　?。?）識(shí)別和溝通這類事項(xiàng)對(duì)審計(jì)目的（旨在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成意見）而言，只是附帶的；

　?。?）除對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見所需實(shí)施的審計(jì)程序外，沒(méi)有專門針對(duì)這些事項(xiàng)實(shí)施其他程序；

　?。?）沒(méi)有實(shí)施程序來(lái)確定是否還存在其他的同類事項(xiàng)。

　?。ㄈ贤ǖ倪^(guò)程

　　1.必須書面溝通的情況

　　（1）對(duì)于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題，如果根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為采用口頭形式溝通不適當(dāng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書面形式與治理層溝通。

　?。?）對(duì)于審計(jì)準(zhǔn)則要求的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也應(yīng)當(dāng)以書面形式與治理層溝通。

　　對(duì)于其他事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采用口頭或書面的方式溝通。書面溝通可能包括向治理層提供審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。

　　2.溝通的時(shí)間

　?。?）對(duì)于計(jì)劃事項(xiàng)的溝通，通常在審計(jì)業(yè)務(wù)的早期進(jìn)行，如系首次接受委托，溝通可以隨同對(duì)業(yè)務(wù)約定條款的協(xié)商一并進(jìn)行；

　?。?）對(duì)于審計(jì)中遇到的重大困難，如果治理層能夠協(xié)助注冊(cè)會(huì)計(jì)師克服這些困難，或者這些困難可能導(dǎo)致出具保留意見或無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告，應(yīng)盡快予以溝通；

　　如果識(shí)別出值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能在進(jìn)行書面溝通前，盡快向治理層口頭溝通；

　　無(wú)論何時(shí)（如承接一項(xiàng)非審計(jì)服務(wù)和在總結(jié)性討論中）就獨(dú)立性的不利影響和相關(guān)防范措施作出了重要判斷，就獨(dú)立性進(jìn)行溝通都可能是適當(dāng)?shù)模?/p>

　?。?）當(dāng)同時(shí)審計(jì)通用目的和特殊目的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)調(diào)溝通的時(shí)間可能是適當(dāng)?shù)摹?/p>

　　3.溝通過(guò)程的充分性

　　（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師不需要設(shè)計(jì)專門程序以支持其對(duì)與治理層之間的雙向溝通的評(píng)價(jià)。這種評(píng)價(jià)可以建立在為其他目的而實(shí)施的審計(jì)程序所獲取的審計(jì)證據(jù)的基礎(chǔ)上。

　?。?）如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層之間的雙向溝通不充分，并且這種情況得不到解決，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采取下列主要措施：根據(jù)范圍受到限制發(fā)表非無(wú)保意見；就采取不同措施的后果征詢法律意見；與第三方（如監(jiān)管機(jī)構(gòu)）、被審計(jì)單位外部的治理結(jié)構(gòu)中擁有更高權(quán)力的組織或人員（如企業(yè)的業(yè)主、股東大會(huì)中的股東）或?qū)膊块T負(fù)責(zé)的政府部門進(jìn)行溝通；在法律法規(guī)允許的情況下解除業(yè)務(wù)約定。

　　相關(guān)鏈接：2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》第十四章主要考點(diǎn)

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