2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》考點(diǎn)：收入的舞弊風(fēng)險(xiǎn)

　　我們一起來(lái)學(xué)習(xí)201《審計(jì)》考點(diǎn)：收入的舞弊風(fēng)險(xiǎn)。本考點(diǎn)屬于《審計(jì)》第九章銷(xiāo)售與收款循環(huán)的審計(jì)的內(nèi)容。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　1.識(shí)別和評(píng)估與收入確認(rèn)相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　2.常用的收入確認(rèn)舞弊手段

　　3.通常表明被審計(jì)單位在收入確認(rèn)方面可能存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的跡象

　　【考頻分析】

　　考頻：★★★★★

　　復(fù)習(xí)程度：理解掌握本考點(diǎn)。本考點(diǎn)是2014年教材新增加的內(nèi)容，要給予特別關(guān)注。

　　【主要考點(diǎn)】收入的舞弊風(fēng)險(xiǎn)

　　1.識(shí)別和評(píng)估與收入確認(rèn)相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在識(shí)別和評(píng)估與收入確認(rèn)相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)基于收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的假定，評(píng)價(jià)哪些類(lèi)型的收入、收入交易或認(rèn)定導(dǎo)致舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

　　假定收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)，并不意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將與收入確認(rèn)相關(guān)的所有認(rèn)定都假定為存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

　　2.常用的收入確認(rèn)舞弊手段

　?。?）為了達(dá)到粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的目的而虛增收入或提前確認(rèn)收入

　?。?）為了達(dá)到報(bào)告期內(nèi)降低稅負(fù)或轉(zhuǎn)移利潤(rùn)等目的而少計(jì)收入或延后確認(rèn)收入

　　3.通常表明被審計(jì)單位在收入確認(rèn)方面可能存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的跡象

　　存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象并不必然表明發(fā)生了舞弊，但了解舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的異常情況產(chǎn)生警覺(jué)，從而更有針對(duì)性地采取應(yīng)對(duì)措施。

　　表明可能存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的跡象：

　?。?）注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)，被審計(jì)單位的客戶(hù)是否付款取決于下列情況：

　?、倌芊駨牡谌饺〉萌谫Y；

　?、谀芊褶D(zhuǎn)售給第三方（如經(jīng)銷(xiāo)商）；

　?、郾粚徲?jì)單位能否滿(mǎn)足特定的重要條件。

　?。?）未經(jīng)客戶(hù)同意，在銷(xiāo)售合同約定的發(fā)貨期之前發(fā)送商品。

　　（3）未經(jīng)客戶(hù)同意，將商品運(yùn)送到銷(xiāo)售合同約定地點(diǎn)以外的其他地點(diǎn)。

　?。?）被審計(jì)單位的銷(xiāo)售記錄表明，已將商品發(fā)往外部倉(cāng)庫(kù)或貨運(yùn)代理人，卻未指明何客戶(hù)（5）在實(shí)際發(fā)貨之前開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票，或?qū)嶋H未發(fā)貨而開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票。

　　（6）對(duì)于期末之后的發(fā)貨，在本期確認(rèn)相關(guān)收入。

　?。?）實(shí)際銷(xiāo)售情況與訂單不符，或者根據(jù)已取消的訂單發(fā)貨或重復(fù)發(fā)貨。

　?。?）已經(jīng)銷(xiāo)售給貨運(yùn)代理人的商品，在期后有大量退回。

　?。?）銷(xiāo)售合同或發(fā)運(yùn)單上的日期被更改，或者銷(xiāo)售合同上加蓋的公章并不屬于合同所指定的客戶(hù)。

　　（10）在接近期末時(shí)發(fā)生了大量或大額的交易。

　?。?1）交易之后長(zhǎng)期不進(jìn)行結(jié)算。

　?。?2）在被審計(jì)單位業(yè)務(wù)或其他相關(guān)事項(xiàng)未發(fā)生重大變化的情況下，詢(xún)證函回函相符比例明顯異于以前年度。

　?。?3）發(fā)生異常大量的現(xiàn)金交易，或被審計(jì)單位有非正常的資金流轉(zhuǎn)及往來(lái)，特別是有非正常現(xiàn)金收付的情況。

　　（14）應(yīng)收款項(xiàng)收回時(shí)，付款單位與購(gòu)買(mǎi)方不一致，存在較多代付款的情況。

　?。?5）交易標(biāo)的對(duì)交易對(duì)手而言不具有合理用途。

　?。?6）主要客戶(hù)自身規(guī)模與其交易規(guī)模不匹配。

　　相關(guān)鏈接：2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》第九章主要考點(diǎn)

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