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2015年注冊會計師《審計》考點：審計目標(biāo)
我們一起來學(xué)習(xí)2015《審計》考點：認定與具體審計目標(biāo)。本考點屬于《審計》第一章審計概述的內(nèi)容。
【內(nèi)容導(dǎo)航】
1.與所審計期間各類交易和事項相關(guān)的認定和具體審計目標(biāo)
2.與期末賬戶余額相關(guān)的認定和具體審計目標(biāo)
3.與列報和披露相關(guān)的認定和具體審計目標(biāo)
【考頻分析】
考頻：★★★★
復(fù)習(xí)程度：理解掌握本考點。本考點通常會與風(fēng)險評估風(fēng)險應(yīng)對的綜合題目結(jié)合在一起考查。
【主要考點】審計目標(biāo)
?。ㄒ唬┡c所審計期間各類交易和事項相關(guān)的認定和具體審計目標(biāo)
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認定
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認定的含義
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具體審計目標(biāo)
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發(fā)生
occurrence |
記錄的交易和事項已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)
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已記錄的交易是真實的
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如果沒有發(fā)生銷售交易，但在銷售日記賬中記錄了一筆銷售，則違反了該目標(biāo)。
發(fā)生認定所要解決的問題是管理層是否把那些不曾發(fā)生的項目記入財務(wù)報表，它主要與財務(wù)報表組成要素的高估有關(guān)。 |
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完整性
completeness |
所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項均已記錄
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已發(fā)生的交易確實已經(jīng)記錄
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如果發(fā)生了銷售交易，但沒有在銷售日記賬和總賬中記錄，則違反了該目標(biāo)。
發(fā)生和完整性兩者強調(diào)的是相反的關(guān)注點。發(fā)生目標(biāo)針對潛在的高估，而完整性目標(biāo)則針對漏記交易（低估）。 |
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準確性
accuracy |
與交易和事項有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄
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已記錄的交易是按正確金額反映的
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如果在銷售交易中，發(fā)出商品的數(shù)量與賬單上的數(shù)量不符，或是開賬單時使用了錯誤的銷售價格，或是賬單中的乘積或加總有誤，或是在銷售日記賬中記錄了錯誤的金額，則違反了該目標(biāo)。
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截止
cut-off |
交易和事項已記錄于正確的會計期間
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接近于資產(chǎn)負債表日的交易記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g
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如果本期交易推到下期，或下期交易提到本期，均違反了截止目標(biāo)。
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分類
classification |
交易和事項已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶
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被審計單位記錄的交易經(jīng)過適當(dāng)分類
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如果將現(xiàn)銷記錄為賒銷，將出售經(jīng)營性固定資產(chǎn)所得的收入記錄為營業(yè)收入，則導(dǎo)致交易分類的錯誤，違反了分類的目標(biāo)。
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準確性與發(fā)生、完整性之間存在區(qū)別。
例如，若已記錄的銷售交易是不應(yīng)當(dāng)記錄的（如發(fā)出的商品是寄銷商品），則即使發(fā)票金額是準確計算的，仍違反了發(fā)生目標(biāo)。
再如，若已入賬的銷售交易是對正確發(fā)出商品的記錄，但金額計算錯誤，則違反了準確性目標(biāo)，但沒有違反發(fā)生目標(biāo)。在完整性與準確性之間也存在同樣的關(guān)系。
（二）與期末賬戶余額相關(guān)的認定和具體審計目標(biāo)
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認定
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認定的含義
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具體審計目標(biāo)
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存在
existence |
記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益是存在的
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記錄的金額確實存在
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如果不存在某顧客的應(yīng)收賬款，在應(yīng)收賬款試算平衡表中卻列入了對該顧客的應(yīng)收賬款，則違反了存在性目標(biāo)。
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權(quán)利和義務(wù)
rights and obligations |
記錄的資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制，記錄的負債是被審計單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)
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資產(chǎn)歸屬于被審計單位，負債屬于被審計單位的義務(wù)
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將他人寄售商品記入被審計單位的存貨中，違反了權(quán)利的目標(biāo)；將不屬于被審計單位的債務(wù)記入賬內(nèi)，違反了義務(wù)目標(biāo)。
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完整性
completeness |
所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益均已記錄
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已存在的金額均已記錄
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如果存在某顧客的應(yīng)收賬款，在應(yīng)收賬款試算平衡表中卻沒有列入對該顧客的應(yīng)收賬款，則違反了完整性目標(biāo)。
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計價和分攤
valuation and allocation |
資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分攤調(diào)整已恰當(dāng)記錄
|
資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分攤調(diào)整已恰當(dāng)記錄
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?。ㄈ┡c列報和披露相關(guān)的認定
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認定
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認定的含義
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具體審計目標(biāo)
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發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)
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披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)
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將沒有發(fā)生的交易、事項，或與被審計單位無關(guān)的交易和事項包括在財務(wù)報表中，則違反該目標(biāo)
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復(fù)核董事會會議記錄中是否記載了固定資產(chǎn)抵押等事項，詢問管理層固定資產(chǎn)是否被抵押，即是對列報的權(quán)利認定的運用。如果抵押固定資產(chǎn)則需要在財務(wù)報表中列報，說明其權(quán)利受到限制。
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完整性
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所有應(yīng)當(dāng)包括在財務(wù)報表中的披露均已包括
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如果應(yīng)當(dāng)披露的事項沒有包括在財務(wù)報表中，則違反該目標(biāo)
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檢查關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易，以驗證其在財務(wù)報表中是否得到充分披露，即是對列報的完整性認定的運用。
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分類和可理解性
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財務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌蠛兔枋觯遗秲?nèi)容表述清楚
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財務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌蠛兔枋?，且披露?nèi)容表述清楚
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檢查存貨的主要類別是否已披露，是否將一年內(nèi)到期的長期負債列為流動負債，即是對列報的分類和可理解性認定的運用。
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準確性和計價
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財務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)
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財務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)
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檢查財務(wù)報表附注是否分別對原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等存貨成本核算方法作了恰當(dāng)說明，即是對列報的準確性和計價認定的運用。
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相關(guān)鏈接：2015年注冊會計師《審計》第一章主要考點
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