2015年注會考試《審計》知識點：控制測試的時間

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　　知識點：控制測試的時間

　　（一）控制測試的時間的含義

　　控制測試的時間包含兩層含義：

　　一是何時實施控制測試；

　　二是測試所針對的控制適用的時點或期間。

　　（二）如何考慮期中審計證據(jù)

　　注冊會計師一般在期中進行控制測試。

　　如果已獲取有關(guān)控制在期中運行有效性的審計證據(jù)，并擬利用該證據(jù)，注冊會計師應(yīng)當實施下列審計程序：

　　1.獲取這些控制在剩余期間發(fā)生重大變化的審計證據(jù)

　?。?）如果這些控制在剩余期間沒有發(fā)生變化，注冊會計師可能決定信賴期中獲取的審計證據(jù)；

　　（2）如果這些控制在剩余期間發(fā)生了變化（如信息系統(tǒng)、業(yè)務(wù)流程或人事管理等方面發(fā)生變動），注冊會計師需要了解并測試控制的變化對期中審計證據(jù)的影響。

　　2.確定針對剩余期間還需獲取的補充審計證據(jù)（了解）

　　針對期中證據(jù)以外的、剩余期間的補充證據(jù)。注冊會計師應(yīng)當考慮下列因素：

　?。?）評估的認定層次重大錯報風險的重要程度；

　?。?）在期中測試的特定控制，以及自期中測試后發(fā)生的重大變動；

　　（3）在期中對有關(guān)控制運行有效性獲取的審計證據(jù)的程度；

　　（4）剩余期間的長度；

　?。?）在信賴控制的基礎(chǔ)上擬縮小實質(zhì)性程序的范圍；

　　（6）控制環(huán)境；

　　控制環(huán)境越薄弱（或把握程度越低），注冊會計師需要獲取的剩余期間的補充證據(jù)越多。

　?。?）測試被審計單位對控制的監(jiān)督。

　　注冊會計師測試被審計單位對控制的監(jiān)督，以便更有把握地將控制在期中運行有效性的審計證據(jù)延伸至期末。

　?。ㄈ┤绾慰紤]以前審計獲取的審計證據(jù)

　　1.基本思路

　　如果擬信賴以前審計獲取的某些控制運行有效性的審計證據(jù)，注冊會計師應(yīng)當在每次審計時從中選取足夠數(shù)量的控制，測試其運行有效性。

　　2.在確定利用以前獲取的有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)是否適當以及再次測試控制的時間間隔時，注冊會計師應(yīng)當考慮的因素或情況包括：

　?。?）內(nèi)部控制其他要素的有效性，包括控制環(huán)境、對控制的監(jiān)督以及被審計單位的風險評估過程。例如，當被審計單位控制環(huán)境薄弱或?qū)刂频谋O(jiān)督薄弱時，注冊會計師應(yīng)當縮短再次測試控制的時間間隔或完全不信賴以前審計獲取的審計證據(jù)。

　　（2）控制特征（人工控制還是自動化控制）產(chǎn)生的風險。當相關(guān)控制中人工控制的成分較大時，考慮到人工控制一般穩(wěn)定性較差，注冊會計師可能決定在本期審計中繼續(xù)測試該控制的運行有效性。

　　（3）信息技術(shù)一般控制的有效性。當信息技術(shù)一般控制薄弱時，注冊會計師可能更少地依賴以前審計獲取的審計證據(jù)。

　?。?）影響內(nèi)部控制重大的人事變動。例如，當所審計期間發(fā)生了對控制運行產(chǎn)生重大影響的人事變動時，注冊會計師可能決定在本期審計中不依賴以前審計獲取的審計證據(jù)。

　?。?）由于環(huán)境發(fā)生變化而特定控制缺乏相應(yīng)變化導致的風險。當環(huán)境的變化表明需要對控制做出相應(yīng)的變動，但控制卻沒有做出相應(yīng)的變動時，注冊會計師不應(yīng)再依賴以前審計獲取的有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)。

　?。?）重大錯報的風險和對控制的信賴程度。如果重大錯報風險較大或?qū)刂频男刨嚦潭容^高，注冊會計師應(yīng)當縮短再次測試控制的時間間隔或完全不信賴以前審計獲取的審計證據(jù)。

　　3.不得依賴以前審計所獲取證據(jù)的情形

　　鑒于特別風險的特殊性，對于旨在減輕特別風險的控制，不論該控制在本期是否發(fā)生變化，注冊會計師都不應(yīng)依賴以前審計獲取的證據(jù)，應(yīng)當在每次審計中都測試這類控制。