2015注會(huì)《審計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序

為了幫助廣大學(xué)員備戰(zhàn)2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試，正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校精心為大家整理了注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試各科目知識(shí)點(diǎn)，希望能夠提升您的備考效果，祝您學(xué)習(xí)愉快！

　　知識(shí)點(diǎn)：應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序

　　主要實(shí)質(zhì)性程序：

　　1.取得或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表；

　　2.分析程序——檢查涉及應(yīng)收賬款的相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)；

　　3.分析賬齡；

　　4.向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款；

　　5.確定已收回的應(yīng)收賬款金額；

　　6.對(duì)未函證應(yīng)收賬款實(shí)施替代審計(jì)程序；

　　7.檢查壞賬的確認(rèn)和處理；

　　8.抽查有無(wú)不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)；

　　9.檢查應(yīng)收賬款的貼現(xiàn)、質(zhì)押或出售；

　　10.對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施關(guān)聯(lián)方及其交易審計(jì)程序；

　　11.確定應(yīng)收賬款的列報(bào)是否恰當(dāng)。

　?。ㄒ唬┓治鱿嚓P(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)

　　1.復(fù)核應(yīng)收賬款借方累計(jì)發(fā)生額與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入關(guān)系是否合理，并將當(dāng)期應(yīng)收賬款借方發(fā)生額占銷售收入凈額的百分比與管理層考核指標(biāo)和被審計(jì)單位相關(guān)賒銷政策比較，如存在異常應(yīng)查明原因；

　　2.計(jì)算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)等指標(biāo)，并與被審計(jì)單位相關(guān)賒銷政策、被審計(jì)單位以前年度指標(biāo)、同行業(yè)同期相關(guān)指標(biāo)對(duì)比分析，檢查是否存在重大異常。

　　應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率（次）＝銷售收入÷平均應(yīng)收賬款

　　其中：平均應(yīng)收賬款=（期初應(yīng)收賬款+期末應(yīng)收賬款）/2

　　銷售收入為扣除折扣與折讓后的凈額；應(yīng)收賬款是未扣除壞賬準(zhǔn)備的金額

　　應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)＝360÷應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率＝（平均應(yīng)收賬款×360）÷銷售收入凈額

　?。ǘ┓治鲑~齡

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)獲取或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表來(lái)分析應(yīng)收賬款的賬齡，以便了解應(yīng)收賬款的可收回性。

　　采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，收到債務(wù)單位當(dāng)期償還的部分債務(wù)后，剩余的應(yīng)收賬款，不應(yīng)改變其賬齡，仍應(yīng)按原賬齡加上本期應(yīng)增加的賬齡確定；在存在多筆應(yīng)收賬款且各筆應(yīng)收賬款賬齡不同的情況下，收到債務(wù)單位當(dāng)期償還的部分債務(wù)，應(yīng)當(dāng)逐筆認(rèn)定收到的是哪一筆應(yīng)收賬款；如果確實(shí)無(wú)法認(rèn)定的，按照先發(fā)生先收回的原則確定，剩余應(yīng)收賬款的賬齡按上述同一原則確定。

　　（三）分析應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額

　　應(yīng)收賬款明細(xì)賬的余額一般在借方，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在分析應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額時(shí)，如果發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款貸方余額，應(yīng)查明原因，必要時(shí)建議作重分類調(diào)整。

　　應(yīng)收賬款明細(xì)賬出現(xiàn)貸方余額，屬債務(wù)，應(yīng)列入“預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目。需編制重分類分錄調(diào)整：

　　借：應(yīng)收賬款——××客戶×××

　　　　貸：預(yù)收款項(xiàng)——××客戶×××

　　教師提示：重分類調(diào)整時(shí)，如果涉及到預(yù)收賬款的調(diào)整，應(yīng)該調(diào)整的是“預(yù)收款項(xiàng)”報(bào)表項(xiàng)目，而不是具體的會(huì)計(jì)科目。

　　同時(shí)應(yīng)按相應(yīng)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備：

　　借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備×××

　　　　貸：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備×××

　　同樣如果“預(yù)收賬款”中出現(xiàn)借方余額，應(yīng)在期末編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)調(diào)整為“應(yīng)收賬款”。

　?。ㄋ模z查應(yīng)收賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上的列報(bào)是否恰當(dāng)

　　如果被審計(jì)單位為上市公司，則其財(cái)務(wù)報(bào)表附注通常應(yīng)披露期初、期末余額的賬齡分析，期末欠款金額較大的單位賬款，以及持有5％以上（含5％）股份的股東單位賬款等情況。

　?。ㄎ澹┲匾绦?mdash;—函證

　　1.函證的范圍和對(duì)象

　　在函證有效的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)所有重要的應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序。

　　實(shí)務(wù)中，表明應(yīng)收賬款函證很可能無(wú)效的情況包括：

　?。?）以往審計(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)表明回函率很低；

　?。?）某些特定行業(yè)的客戶通常不對(duì)應(yīng)收賬款詢證函回函，如電信行業(yè)的個(gè)人客戶；

　?。?）被詢證者系出于制度的規(guī)定不能回函的單位。

　　替代審計(jì)程序應(yīng)當(dāng)能夠提供實(shí)施函證所提供同樣效果的審計(jì)證據(jù)。例如檢查與銷售有關(guān)的文件，包括銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本及發(fā)運(yùn)憑證等，以驗(yàn)證這些應(yīng)收賬款的真實(shí)性。

　　一般情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇以下項(xiàng)目作為函證對(duì)象：大額或賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目；與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目；重大關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目；主要客戶（包括關(guān)系密切的客戶）項(xiàng)目；交易頻繁但期末余額較小甚至余額為零的項(xiàng)目；可能產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或舞弊的非正常的項(xiàng)目。

　　2.函證的方式

　　函證方式分為積極的函證方式和消極的函證方式。

　?。?）積極的函證方式

　　如果采用積極的函證方式，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求被詢證者在所有情況下必須回函，確認(rèn)詢證函所列示信息是否正確，或填列詢證函要求的信息。

　　請(qǐng)注意：積極的函證方式可分為兩種（具體格式見(jiàn)教材第203頁(yè)－204頁(yè)）：

　?、倭忻餍畔?/p>

　　在詢證函中列明擬函證的賬戶余額或其他信息，要求被詢證者確認(rèn)所函證的款項(xiàng)是否正確。

　　“下列數(shù)據(jù)出自本公司賬簿記錄，如與貴公司記錄相符，請(qǐng)?jiān)诒竞露?rdquo;信息證明無(wú)誤“處簽章證明；如有不符，請(qǐng)?jiān)?rdquo;信息不符“處列明不符金額”。

　?、诓涣忻餍畔?/p>

　　在詢證函中不列明賬戶余額或其他信息，而要求被詢證者填寫(xiě)有關(guān)信息或提供進(jìn)一步信息。

　　“按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的要求，應(yīng)當(dāng)詢證本公司與貴公司的往來(lái)賬項(xiàng)等事項(xiàng)。請(qǐng)列示截止××年×月×日貴公司與本公司往來(lái)款項(xiàng)余額?；睾?qǐng)直接寄至××會(huì)計(jì)師事務(wù)所”。

　?。?）消極的函證方式

　　如果采用消極的函證方式，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只要求被詢證者僅在不同意詢證函列示信息的情況下才予以回函。

　　實(shí)例格式：

　　“下列數(shù)據(jù)出自本公司賬簿記錄，如與貴公司記錄相符，則無(wú)需回復(fù)；如有不符，請(qǐng)直接通知會(huì)計(jì)師事務(wù)所，并請(qǐng)?jiān)诳瞻滋幜忻髻F公司認(rèn)為是正確的信息”。

　?、偃绻盏交睾?，能夠?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定提供說(shuō)服力強(qiáng)的審計(jì)證據(jù)。

　?、谖词盏交睾赡苁且?yàn)楸辉冏C者已收到詢證函且核對(duì)無(wú)誤，也可能是因?yàn)楸辉冏C者根本就沒(méi)有收到詢證函。

　　當(dāng)同時(shí)存在下列情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可考慮采用消極的函證方式：①重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平；②涉及大量余額較小的賬戶；③預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤；④沒(méi)有理由相信被詢證者不認(rèn)真對(duì)待函證。

　　3.函證時(shí)間的選擇

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證。

　　如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證，并對(duì)所函證項(xiàng)目自該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動(dòng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。

　　4.函證的控制

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)直接控制詢證函的發(fā)送和回收。

　　發(fā)函：注冊(cè)會(huì)計(jì)師親自寄發(fā)詢證函。

　　回函：直接寄至?xí)?jì)師事務(wù)所。

　　控制：填制函證結(jié)果匯總表。

　　發(fā)函的控制

　　（1）通過(guò)郵寄方式發(fā)出詢證函

　　在郵寄詢證函時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在核實(shí)由被審計(jì)單位提供的被詢證者的聯(lián)系方式后，不使用被審計(jì)單位本身的郵寄設(shè)施，而是獨(dú)立寄發(fā)詢證函（例如，直接在郵局投遞）。

　?。?）通過(guò)跟函的方式發(fā)出詢證函

　　如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師跟函時(shí)需有被審計(jì)單位員工陪伴，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要在整個(gè)過(guò)程中保持對(duì)詢證函的控制，同時(shí)，對(duì)被審計(jì)單位和被詢證者之間串通舞弊的風(fēng)險(xiǎn)保持警覺(jué)。

　　回函的控制

　?。?）通過(guò)郵寄方式收到的回函

　?、俦辉冏C者確認(rèn)的詢證函是否是原件，是否與注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)出的詢證函是同一份；

　?、诨睾欠裼杀辉冏C者直接寄給注冊(cè)會(huì)計(jì)師；

　?、奂慕o注冊(cè)會(huì)計(jì)師的回郵信封或快遞信封中記錄的發(fā)件方名稱、地址是否與詢證函中記載的被詢證者名稱、地址一致；

　?、芑剜]信封上寄出方的郵戳顯示發(fā)出城市或地區(qū)是否與被詢證者的地址一致；

　?、荼辉冏C者加蓋在詢證函上的印章以及簽名中顯示的被詢證者名稱是否與詢證函中記載的被詢證者名稱一致。在認(rèn)為必要的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可以進(jìn)一步與被審計(jì)單位持有的其他文件進(jìn)行核對(duì)或親自前往被詢證者進(jìn)行核實(shí)等；

　　⑥被詢證者將回函寄至被審計(jì)單位，被審計(jì)單位將其轉(zhuǎn)交注冊(cè)會(huì)計(jì)師，該回函不能視為可靠的審計(jì)證據(jù)。

　　在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以要求被詢證者直接書(shū)面回復(fù)。

　　（2）通過(guò)跟函方式收到的回函

　?、倭私獗辉冏C者處理函證的通常流程和處理人員；

　?、诖_認(rèn)處理詢證函人員的身份和處理詢證函的權(quán)限，如索要名片、觀察員工卡或姓名牌等；

　?、塾^察處理詢證函的人員是否按照處理函證的正常流程認(rèn)真處理詢證函，例如，該人員是否在其計(jì)算機(jī)系統(tǒng)或相關(guān)記錄中核對(duì)相關(guān)信息。

　?。?）以電子形式收到的回函

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師和回函者采用一定的程序?yàn)殡娮有问降幕睾瘎?chuàng)造安全環(huán)境，可以降低該風(fēng)險(xiǎn)。電子函證程序涉及多種確認(rèn)發(fā)件人身份的技術(shù)，如加密技術(shù)、電子數(shù)碼簽名技術(shù)、網(wǎng)頁(yè)真實(shí)性認(rèn)證程序。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以與被詢證者聯(lián)系以核實(shí)回函的來(lái)源及內(nèi)容，如通過(guò)電話聯(lián)系被詢證者。必要時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以要求被詢證者提供回函原件。

　?。?）對(duì)詢證函的口頭回復(fù)

　　只對(duì)詢證函進(jìn)行口頭回復(fù)不是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的直接書(shū)面回復(fù)，不符合函證的要求，因此，不能作為可靠的審計(jì)證據(jù)。在收到對(duì)詢證函口頭回復(fù)的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以要求被詢證者提供直接書(shū)面回復(fù)。如果仍未收到書(shū)面回函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要通過(guò)實(shí)施替代程序，尋找其他審計(jì)證據(jù)以支持口頭回復(fù)中的信息。

　　5.對(duì)不符事項(xiàng)的處理

　　不符事項(xiàng)的原因可能是由于：

　?。?）雙方登記入賬的時(shí)間不同；

　?。?）一方或雙方記賬錯(cuò)誤；

　　（3）被審計(jì)單位的舞弊行為。

　　其中：登記入賬的時(shí)間不同而產(chǎn)生的不符事項(xiàng)主要表現(xiàn)為：

　?、僭冏C函發(fā)出時(shí)，債務(wù)人已經(jīng)付款，而被審計(jì)單位尚未收到貨款；

　?、谠冏C函發(fā)出時(shí)，被審計(jì)單位的貨物已經(jīng)發(fā)出并已作銷售記錄，但貨物仍在途中，債務(wù)人尚未收到貨物；

　?、蹅鶆?wù)人由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶?，而被審?jì)單位尚未收到；

　?、軅鶆?wù)人對(duì)收到的貨物的數(shù)量、質(zhì)量及價(jià)格等方面有異議而全部或部分拒付貨款等。

　　6.對(duì)函證結(jié)果的總結(jié)和評(píng)價(jià)

　　回函可靠性評(píng)價(jià)

　?。?）對(duì)回函可靠性不產(chǎn)生影響的條款

　　“提供的本信息僅出于禮貌，我方?jīng)]有義務(wù)必須提供，我方不因此承擔(dān)任何明示或暗示的責(zé)任、義務(wù)和擔(dān)保”。

　　“本回復(fù)僅用于審計(jì)目的，被詢證方、其員工或代理人無(wú)任何責(zé)任，也不能免除注冊(cè)會(huì)計(jì)師做其他詢問(wèn)或執(zhí)行其他工作的責(zé)任”。

　?。?）對(duì)回函可靠性產(chǎn)生影響的限制條款

　　1.“本信息是從電子數(shù)據(jù)庫(kù)中取得，可能不包括被詢證方所擁有的全部信息”；

　　2.“本信息既不保證準(zhǔn)確也不保證是最新的，其他方可能會(huì)持有不同意見(jiàn)”；

　　3.“接收人不能依賴函證中的信息”。

　　回函的結(jié)果評(píng)價(jià)

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)函證結(jié)果可進(jìn)行如下評(píng)價(jià)：

　　（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師重新考慮：對(duì)內(nèi)部控制的原有評(píng)價(jià)是否適當(dāng)；控制測(cè)試的結(jié)果是否適當(dāng)；分析程序的結(jié)果是否適當(dāng)；相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)是否適當(dāng)?shù)龋?/p>

　　（2）如果函證結(jié)果表明沒(méi)有審計(jì)差異，則可以合理地推論，全部應(yīng)收賬款總體是正確的；

　?。?）如果函證結(jié)果表明存在審計(jì)差異

　?、賾?yīng)當(dāng)估算應(yīng)收賬款總額中可能出現(xiàn)的累計(jì)差錯(cuò)是多少，估算未被選中進(jìn)行函證的應(yīng)收賬款的累計(jì)差錯(cuò)是多少。

　?、跒槿〉脤?duì)應(yīng)收賬款累計(jì)差錯(cuò)更加準(zhǔn)確的估計(jì)，也可以進(jìn)一步擴(kuò)大函證范圍。

　　所有權(quán)：

　　詢證函回函的所有權(quán)歸屬所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

　　除法院、檢察院及其他有關(guān)部門(mén)依法查閱審計(jì)工作底稿，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行檢查以及前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通等情形外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得將詢證函回函提供給被審計(jì)單位作為法律訴訟證據(jù)。

　　舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象：

　　1.管理層不允許寄發(fā)詢證函；

　　2.管理層試圖攔截、篡改詢證函或回函，如堅(jiān)持以特定的方式發(fā)送詢證函；

　　3.被詢證者將回函寄至被審計(jì)單位，被審計(jì)單位將其轉(zhuǎn)交注冊(cè)會(huì)計(jì)師；

　　4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師跟進(jìn)訪問(wèn)被詢證者，發(fā)現(xiàn)回函信息與被詢證者記錄不一致，例如，對(duì)銀行的跟進(jìn)訪問(wèn)表明提供給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的銀行函證結(jié)果與銀行的賬面記錄不一致；

　　5.從私人電子信箱發(fā)送的回函；

　　6.收到同一日期發(fā)回的、相同筆跡的多份回函；

　　7.位于不同地址的多家被詢證者的回函郵戳顯示的發(fā)函地址相同；

　　8.收到不同被詢證者用快遞寄回的回函，但快遞的交寄人或發(fā)件人是同一個(gè)人或是被審計(jì)單位的員工；

　　9.回函郵戳顯示的發(fā)函地址與被審計(jì)單位記錄的被詢證者的地址不一致；

　　10.不正常的回函率，例如：銀行函證未回函；與以前年度相比，回函率異常偏高或回函率重大變動(dòng)；向被審計(jì)單位債權(quán)人發(fā)送的詢證函回函率很低；

　　11.被詢證者缺乏獨(dú)立性，例如：被審計(jì)單位及其管理層能夠?qū)Ρ辉冏C者施加重大影響以使其向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供虛假或誤導(dǎo)信息（如被審計(jì)單位是被詢證者唯一或重要的客戶或供應(yīng)商）；被詢證者既是被審計(jì)單位資產(chǎn)的保管人又是資產(chǎn)的管理者。

　　針對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象的應(yīng)對(duì)措施：

　　1.驗(yàn)證被詢證者是否存在、是否與被審計(jì)單位之間缺乏獨(dú)立性，其業(yè)務(wù)性質(zhì)和規(guī)模是否與被詢證者和被審計(jì)單位之間的交易記錄相匹配；

　　2.將與從其他來(lái)源得到的被詢證者的地址（如與被審計(jì)單位簽訂的合同上簽署的地址、網(wǎng)絡(luò)上查詢到的地址）相比較，驗(yàn)證寄出方地址的有效性；

　　3.將被審計(jì)單位檔案中有關(guān)被詢證者的簽名樣本、公司公章與回函核對(duì)；

　　4.要求與被詢證者相關(guān)人員直接溝通討論詢證事項(xiàng)，考慮是否有必要前往被詢證者工作地點(diǎn)以驗(yàn)證其是否存在；

　　5.分別在中期和期末寄發(fā)詢證函，并使用被審計(jì)單位賬面記錄和其他相關(guān)信息核對(duì)相關(guān)賬戶的期間變動(dòng)；

　　6.考慮從金融機(jī)構(gòu)獲得被審計(jì)單位的信用記錄，加蓋該金融機(jī)構(gòu)公章，并與被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄相核對(duì)，以證實(shí)是否存在被審計(jì)單位沒(méi)有記錄的貸款、擔(dān)保、開(kāi)立銀行承兌匯票、信用證、保函等事項(xiàng)；

　　7.對(duì)未函證應(yīng)收賬款實(shí)施替代審計(jì)程序

　　對(duì)下面三種情況：①未函證應(yīng)收賬款；②沒(méi)回函的積極式函證；③對(duì)回函結(jié)果不滿意。應(yīng)采用替代程序，以驗(yàn)證這些應(yīng)收賬款的真實(shí)性：

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)抽查有關(guān)原始憑據(jù)，如銷售合同、銷售訂購(gòu)單、銷售發(fā)票副本、發(fā)運(yùn)憑證及回款單據(jù)等，以驗(yàn)證與其相關(guān)的應(yīng)收賬款的真實(shí)性；

　　8.確定已收回的應(yīng)收賬款金額

　　請(qǐng)被審計(jì)單位協(xié)助，在應(yīng)收賬款賬齡分析表中標(biāo)出至審計(jì)時(shí)已收回的應(yīng)收賬款金額，對(duì)已收回金額較大的款項(xiàng)進(jìn)行常規(guī)檢查，如核對(duì)收款憑證、銀行對(duì)賬單、銷貨發(fā)票等，并注意憑證發(fā)生日期的合理性，分析收款時(shí)間是否與合同相關(guān)要素一致；

　　9.對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施關(guān)聯(lián)方及其交易審計(jì)程序。

　　（六）壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序

　　這一部分一般在綜合題中與應(yīng)收賬款的審計(jì)結(jié)合，一般以會(huì)計(jì)的內(nèi)容考試居多，所以考生應(yīng)對(duì)確認(rèn)壞賬的條件、不能全額計(jì)提壞賬的規(guī)定、提取壞賬準(zhǔn)備及壞賬的會(huì)計(jì)處理相當(dāng)熟悉。